一、我国电子发票发展普及的基本情况 目前，美国、欧盟、日本等发达国家，印度、智利等发展中国家都在广泛应用电子发票，但我国对电子发票还没有一个权威的定义。在通常情况下，电子发票是指在购销产品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的以电子形式存储的收付款凭证。纳税人可以通过网络发票管理系统在线开具、在线领购、在线传递发票。税务机关依托网络可以对发票信息和发票业务流程进行管理。电子发票是无纸化发票，既可以降低材料成本，又可以降低传输成本和仓储成本，同时也可以有效规避传统纸质发票易于丢失、被盗等风险。电子发票可以在买卖双方交易完成时实时生成，在机构之间传递时间短，相比传统发票处理流程减少，发票流转时间缩短，可以有效提高工作效率。另外，电子发票信息数据量小，可以直接导入财务系统，降低数据错误率。税务机关可以通过电子发票管理系统实时掌握纳税人的发票领购和使用情况，对企业进行在线监控，尤其是在防范和杜绝传统纸质发票产生的假发票方面，电子发票有较强的优势。同时，电子发票还有利于克服税收征管的滞后性和被动性，提高税收效率和税收的准确性，减少偷漏税行为，为国家征税和计税提供便利。 正因为电子发票具有诸多优点，近几年国家正在大力推行电子发票。自2012年在北京、浙江等22个省市开展电子发票试点后，国家税务总局于2015年11月发布《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》，决定自2015年12月1日起在全国范围推行增值税电子发票系统。2017年3月，国家税务总局又发布了《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》，明确指出“各地国税机关要高度重视电子发票推行工作，精心组织，扎实推进，满足纳税人开具使用电子发票的合理需求”“各地国税机关要认真总结前期推行增值税电子普通发票的情况，做好分析评估工作，坚持问题导向原则，重点在电商、电信、金融、快递、公用事业等有特殊需求的纳税人中推行使用电子发票”。2017年8月，李克强总理在国务院常务会议上也指示要简化办税流程，加大电子发票推广力度，提高税收信息化水平。 二、电子发票普及带来的主要风险隐患 （一）电子发票容易伪造篡改 传统纸质发票的印制、领购、开具、保管、缴销都有税务机关参与管理，采用的纸张和打印设备都是特制的，财务人员可以从手感、印章、打印质感、水印、变色油墨等方面辨别真伪。而目前电子发票的处理普遍是由报销人自行下载打印。电子发票受报销人条件限制，纸张大小、类型和打印方式都千差万别，如果报销人使用电脑图片处理软件工具或PDF编辑软件篡改发票内容，如抬头、金额、明细等，审计人员也极难通过打印件识别真假。报销人通过传统纸质发票造假需要联系不法商户虚开发票或购买发票以达到报销的目的，而电子发票的普及使得造假成本大大降低。在审计过程中，审计人员通过人工查询的方式来核验每张电子发票极为耗时，且不同地区的电子发票需要通过不同的网站进行验证，部分单位自开的电子发票还必须登陆特定网站予以核验，进一步增加了审计人员的工作量，影响了审计效率。 （二）电子发票容易重复报销 纸质发票由于载体的特殊性，在报销过程中一般不容易出现重复报销的问题。但电子发票目前在电子档案未建立的情况下，只能打印后作为报销依据，就可能存在重复报销的情况。电子发票可以重复打印，即使在打印出来的票据上标注有第几次打印（如部分通信运营商的话费电子发票），也会存在多次复印报销的风险。个别人员可能将同一电子发票多次打印或复印，间隔较长时间予以重复报销，或在不同部门不同科目中予以重复报销，或提供给他人复印或打印进行重复报销等。在被审计单位业务量较大、会计凭证较多的情况下，审计人员也很难及时发现上述问题。 三、审计应对措施 （一）建立电子发票台账 对于使用电子发票报销不多的被审计单位，审计人员可以使用Excel建立电子发票台账，在表中记录凭证号、发票代码、发票号码、开票日期等基本信息，并选择填充数据的列，在“开始”菜单选项卡中，依次点击“条件格式”“新建规则”命令选项。在“新建格式规则”对话框中，选择规则类型中的“仅对唯一值或重复值设置格式”，全部设置格式中选择“重复”，再点击“格式”按钮，这个时候会弹出“设置单元格格式”对话框，在“设置单元格格式”对话框中，选择“填充”选项卡，在“填充”下选择一个需要的颜色，例如“红色”，再点击“确定”按钮，返回到“新建格式规则”对话框中，再次点击“确定”按钮。经过上述设置后，如果在台账中存在有发票代码或发票号码一致的情况，Excel即会用红色标出重复项。发票代码和发票号码均重复出现的凭证即有重复报销的嫌疑，需认真予以核查。 针对部分金额较大、有篡改嫌疑的电子发票，审计人员可以观察其发票代码予以初步筛查。我国增值税电子普通发票的发票代码为12位，编码规则为第1位0，第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票种（11代表增值税电子普通发票）。发票号码为8位，按年度、分批次编制。如果有发票代码信息与电子发票记载的其他信息相矛盾的情况，如开票区域与发票记载的开票单位所在地不同，代码年度信息与实际开票日期不一致等，即存在有较大嫌疑。此外，对于初步判断有疑问的电子发票，除在各地税务机关网站上核验发票真实性外，审计人员还可要求经办人提供相关佐证信息，如网站或手机客户端上的订单信息等。 （二）运用现有信息手段进行查验 对于业务量较大、使用电子发票较为普遍的被审计单位，通过建立台账的方式进行核查就异常耗时耗力，审计人员可综合运用现有信息手段提高审计效率。如可在微信客户端中添加“电子发票查重”小程序，打开程序后点击界面左上方“发票扫描”启用手机摄像头，对准电子发票报销凭证左上角的二维码开始逐张扫描，相关发票信息随即录入系统，审计人员也可手动补充报销人和凭证号等信息（图1）。当扫描到已在系统中报销录入的电子凭证后，程序将显示警告信息，包括录入时间、录入人、凭证号等（图2）。对于发票真实性，审计人员可点击程序界面右上角的“发票查验”，扫描电子发票二维码后将显示发票金额、编号、代码、校验码等信息，用于人工核对鉴别电子发票是否伪造。审计人员同样可以点击程序界面的“数据下载”，查看已录入数据内容，也可以将数据以Excel表格的形式下载到本地或发送至邮箱，便于进行汇总分析（图3）。除“电子发票查重”微信小程序外，“闪电报销”“费耘”等手机App都具有类似功能，审计人员可根据实际情况进行选择。
