国家审计（或政府审计）产生于问责（accountability）的需要，其基本类别包括财务审计和绩效审计。经济责任审计作为国家审计的创新业务类型，从其目标要素和评价内容来分析，它兼有财务审计和绩效审计的综合特性。与传统单纯的财务审计、绩效审计相比，经济责任审计的主题更丰富，评价目标更灵活，相应地，经济责任审计的内容以及评价指标体系具有一定的特殊性和复杂性，这增加了经济责任审计的难度。由于经济责任审计报告是党政机关和国有企业领导人员的业绩考评和职务聘任的重要参考，如何确保经济责任审计质量是一项重要工程。独立性（independence）和专业胜任能力（competency）是审计质量的核心影响因素，其中专业胜任能力主要影响国家审计人员发现、报告和处理问题的实际能力。为了合格胜任经济责任审计工作，审计人员必须掌握更为宽广的专业知识，具备更高层次的专业技能，以及保持更高水准的职业道德素养。能力框架的研发与应用是专业胜任能力提升的重要基础（IFAC，2003）。为了持续提升经济责任审计人员的专业胜任能力并确保审计质量，加强经济责任审计人员能力框架的理论与实务的前瞻研究具有重要的意义。本文笔者采用业绩结果法和能力要素法相结合的方法，对我国经济责任审计人员的能力框架进行了尝试研究，并提出了初步研究结论，以供学界交流与讨论。 二、经济责任审计人员能力框架的构建模式 （一）经济责任审计人员专业胜任能力的涵义 专业胜任能力是指个体所拥有的导致其在某一方面工作岗位上取得非凡业绩的潜在的、深层次的特质，它包括知识、技能和特质或动机等要素。国际会计师联合会指出，专业胜任能力是指在真实工作环境中，某个组织或个体按特定标准来承担某一工作角色的能力。如果某个组织或个体利用其潜能执行任务达到了专业标准，则可以认定他们是胜任的。 根据公共受托责任关系理论，经济责任审计的执行主体主要是国家审计机关及其人员。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》指出，经济责任审计是指审计机关及其人员依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。笔者认为，经济责任审计人员的专业胜任能力是指在真实工作环境中，经济责任审计人员合格胜任法定职责任务的实际能力。它包含专业知识、专业技能和专业品质等胜任力要素。 （二）经济责任审计人员能力框架的构建模式 能力框架可以划分为组织层面的能力框架和个体层面的能力框架。其中个体层面能力框架的构建，其模式包括： 1.业绩结果法 业绩结果法，亦称“功能分析法”，或“产出法”。其基本流程包括：首先，采用行为事件访谈等方法，对不同岗位的职业要求、责任义务、角色定位进行实地考察，分析和提炼出不同岗位的关键角色（key roles）；其次，根据关键角色及其相应的职责和任务，提炼出不同的胜任力单元（competency units）；最后，基于胜任力单元，采用理论分析、关键事件访谈和文献研究等方法，提出核心能力的假设，并做验证分析。如果采用业绩结果法，专业胜任能力表现为若干核心能力的组合。 2.能力要素法 能力要素法，亦称“投入法”。它着重考察某个个体满足相关执业要求而必备的专业知识、专业技能，以及执业理念和态度。国际会计师联合会指出，职业会计师的能力框架，其要素包括专业知识、专业技能，以及职业价值、道德与态度（本文均简称为专业品质）。根据能力要素法，专业胜任能力表现为若干专业知识、专业技能和专业品质的组合。 3.两种方法的融合 国际会计师联合会建议，能力框架的构建，其最佳模式是将上述两种方法进行有效融合，取长补短。本文笔者计划采纳这个建议，既考虑产出结果，也考虑投入因素的分析，对我国经济责任审计人员的能力框架进行初步构建。 三、经济责任审计人员核心能力的分析与假设 经济责任审计人员的核心能力（core abilities）是指在真实的工作环境中，经济责任审计人员以恰当的职业价值、道德和态度，合理运用其专业知识，按既定标准合格履行工作职责的能力。关于经济责任审计人员核心能力的构成，笔者的分析如下： （一）经济责任审计人员核心能力的内涵 经济责任审计兼有财务审计和绩效审计等多重特性，其中绩效审计属于其核心内容。最高审计机关国际组织指出，绩效审计人员的专业技能包括分析能力、创造能力、接受能力、社交能力、职业操守能力、判断能力、承受能力、良好的口头和书面表达能力等。宋夏云认为，国家审计人员的核心专业技能包括智力能力、技术运用能力、学习能力和应变能力。黄莺认为，国家审计人才的能力结构包括审计基础能力、审计工作能力和审计领导能力等。宋夏云认为，政府绩效审计人员的核心专业技能包括逻辑思维能力、决策分析能力、团队合作能力、表达沟通能力以及技术运用能力。从中可以看出，经济责任审计人员的通用能力包括逻辑思维能力、技术运用能力、决策分析能力、判断能力、表达沟通能力、团队合作能力、学习能力、创造能力和应变能力等。
