对很多现代企业来说，其最大特征是所有权与经营权之间的分离，企业所有者和管理者之间借助权利与义务、委托与代理关系，对社会资源进行管理、利用和开发。在这一过程中，需要针对企业的经营绩效开展审计工作，在把信息反馈给委托人之后，让包括社会公众在内的更多利益相关者能够了解企业的经营运行状况，借此对代理人进行直接监督，保证受托责任的有效履行。我国企业在审计方面主要关注财务收支的真实性和合法性，没有对企业资产安全、发展前景和消费者态度等进行客观评价。因此，有必要在财务审计真实性与合法性前提下，让审计内容更具有连续性与完整性。为了体现审计职能，需要以消费者的视角，将绩效审计全面渗透和贯穿至企业运行管理之中，让更多消费者从中获益，将“生产者剩余”转化为“消费者剩余”。 一、现代企业绩效审计的内容、特征与现实意义 1.现代企业绩效审计的主要内容 绩效审计即“3E”审计，包括：①效果性审计指的是在特定投入量的前提下，是否可以让产出成果与预期目标保持一致，反映的是实际获得的成果和预期目标之间的差异程度（效果性一般关注的为现代企业实现既定目标的程度和经营实践中产生的影响程度等）。②经济性审计指的是在保障品质之前提下，以较低支出与消耗开展生产经营活动，最大限度节约成本和费用，全面避免资源浪费的审计模式（关注的重点为资源投入与使用过程中的成本节约水平和资源利用之合理性等。对现代企业来说，经济性审计以企业成本费用的使用绩效为主，比如，要对原材料采购价格是否过高进行经济性评价等）。③效率性审计指的是投入资源和产出成果间的关系问题，是否能够借助特定的投入得到最大规模的产出，或是在既定产量的前提下让投入的资源最少（这一指标反映的是投入转化成产出的效率问题，对现代企业来说，效率性审计关注的焦点为审计对象的生产效率和经营效率及管理效率等）。 2.现代企业绩效审计的特征 （1）审计过程的扩展性。现代企业的经济活动往往为长期持续的过程，产生的效益与影响一般要在一段时间以后才会展现出来，对此类项目与活动来说，应该对其经济活动的滞后性予以重点审查。 （2）审计方法的多元化。在绩效审计中，审计对象的多元化保证了审计方法具有灵活性特征。在传统财务审计中，主要方法包括顺查法、逆查法、详查法与抽查法等，一般借助上述方法的综合运用对审计对象进行分析，并针对不同的审计目标制定差异性的审计方案。 （3）审计范围的宽泛性。现代企业绩效审计的对象不但涉及财务会计部门，还与采购、生产、销售和物流等业务直接相关。这样，绩效审计的应用范围就会越来越广，要对审计对象的经济业务活动予以审查，还要对相关非经济范畴内的运营活动展开监督。 3.消费者视角下现代企业绩效审计的现实意义 在现代企业中，绩效审计以受托责任理论为基础，消费者为得到商品的使用价值要支付必要的成本，这实质是一种特殊的财产委托。期间，企业会让消费者支付一定的成本，并借此支出形成企业的营运资本，这就需要对消费者受托责任的履行情况加以审计。在消费者导向下，现代企业绩效审计至目标表现为企业经济管理活动的经济性、效率性、效果性以及公平性与环境性等。其中，经济性、效率性和效果性需要借助实际投入和计划投入之间的比较以及实际产出和实际投入之间的平衡才能得以实现。从消费者角度看，把消费者权益融入到企业考核标准中提升企业的信誉和市场商誉，让顾客更加青睐；在现代企业管理层面上，把消费者权益纳入绩效审计评价体系内，让企业在内部控制审计和执行过程中更加关注可持续发展问题，并在防范和削减风险的同时，促使企业发展。 二、消费者导向下现代企业绩效审计的难点 绩效审计被视为第三方审计机构或者审计工作者借助专业的审计方法和工具，依据特定的审计规定与标准，对审计对象日常经营管理活动进行有针对性的审查，在搜集与获取合法证据资料后，对其总体经营管理活动的合法性、经济与效率性进行综合评估。在消费者导向下，由于现代企业需要考虑消费者价值等多重目标、承担更多消费者责任、缺乏消费者导向绩效审计评价体系等，使得绩效审计难度大、难以进行客观的绩效计量。 1.缺乏消费者导向的绩效审计评价体系 在现代企业中，以消费者为导向的绩效审计工作缺乏正确、客观的评价体系。通常情况下，评价体系在构建过程中，需要进行评价标准的确定、评价指标的设计、评价方法的选择以及评价工具的使用等。但在实际操作过程中，这类评价指标体系的成效较低，一直被现代企业和审计机关所抵触。原因在于这种缺乏消费者导向的绩效审计评价体系无法体现消费者的满意度，对于生产者的责任心也难以进行定量分析，在人为评价过程中，同样无法保证评价结果的客观性与准确性。如果现代企业绩效审计的对象十分复杂，衡量审计对象的经济性、效率性与效果性的标准就无法保持一致。这势必要降低绩效审计工作的自主性、自觉性和独立性，绩效审计的功效也会逐渐消失。 2.现代企业需要考虑消费者价值等多重目标，绩效审计难度大 现代企业在管理、监督体制及经济信息化、市场化和开放化、工业化等环节，都会表现出对消费者的认知和“迎合”。这就会出现绩效审计工作不健全、不合理的情况，使审计机构在现代企业绩效审计实践中面临大量难题。此外，价值目标取向的差异，让现代企业产品和劳务的使用价值以及价值实现过程都不尽相同，使得产品和劳务使用价值、价值以及剩余价值的实现水平差异性明显。这样，现代企业需要考虑消费者价值等多重目标，增加了绩效审计的难度。
