随着当前经济结构调整和生态文明建设步伐的加快，以及世界各国对全球变暖问题的日益重视，通过市场手段控制温室气体排放总量并降低全社会减排成本的碳交易市场逐渐兴起。当前低碳理念在全球快速推广，碳排放权及其金融衍生品成为商品进行交易，即广义上的碳金融。我国已经在北京、上海、天津、重庆、广东、深圳、湖北七省市开展碳交易试点工作。碳交易市场迅猛发展，很多碳金融工具相伴而生。一些投资银行、对冲基金、私募基金、证券公司等金融机构适时推出了基于碳交易的远期产品、期货产品、掉期产品及期权产品。 本文主要提出了碳金融审计模式的构建设想，从碳金融审计的主体、对象、流程设计和方法应用等方面进行阐述，以期促进我国碳金融市场健康、快速发展。 碳金融审计主体 （一）国家审计机关 国家审计机关对碳金融市场开展审计的特点是覆盖面广、权威性高、执行力强，审计效果更加显著。国家审计机关可从制度设计、碳金融市场操作层面等多角度开展工作，这将更有利于对碳金融整体工作进行审计监督。 （二）企业内部审计部门 企业内部审计部门作为企业的内部组织机构，对企业在碳金融市场上的需求更了解，定位更清晰，能及时提出针对性强和符合企业运营策略的建议。企业内部审计部门可以规范企业在新兴碳金融市场中的行为，有效规避经营风险。 （三）社会审计机构 会计师事务所和环境交易所等社会审计机构受雇主委托，有偿对碳金融市场的业务活动实施审核评价。执业人员专业能力强和独立客观的专业判断是社会审计机构的显著优势。 碳金融审计对象 （一）碳减排企业或个人 碳减排企业或个人在碳金融市场中根据需要开展碳金融产品及其衍生品业务，属于碳金融市场的交易主体。实施碳减排企业或个人审计的重点，主要是查看碳金融政策和法规落实情况、碳金融补贴落实和使用情况、碳金融税款上缴情况以及碳金融项目的实施效果。 （二）金融机构 金融机构包括碳排放权交易所、银行、证券公司、保险公司等，他们为碳金融市场中的买方主体提供多元化产品和服务，包括碳贷款、碳融资租赁、碳基金、碳资产证券化、碳信托产品、碳保险等，不仅为金融市场开创了新型的业务模式，也为开展碳减排活动提供了重要的平台和渠道。针对这些金融机构的审计应聚焦碳金融政策和法规的执行情况、碳金融产品和业务评估、机构内部碳金融风险防控的实施效果。 （三）碳金融服务中介机构 碳金融服务中介机构在碳金融市场中作为企业与金融机构的媒介，为交易各方出谋划策，引导市场良性发展。目前碳金融服务中介机构提供的服务主要有专业的技术指导，温室气体排放的测量、报告、验证，担保、咨询和法律服务等。碳金融服务中介机构可以帮助相关参与企业熟悉碳金融交易的流程和模式，有效降低风险。针对中介机构的审计主要围绕碳金融相关业务合法合规性、碳金融服务价格机制的合理性和服务效果展开。 （四）碳金融政策制定及监管部门 政府部门作为推进碳减排目标的政策制定者、强制执行者和监督落实者，责任重大。政府部门需要根据实际及时调整政策，发挥好风险管控和市场监督职能。对相关政府部门进行审计，可重点关注碳金融政策和法规制定情况、碳金融税款收缴和使用情况以及碳金融补贴审批、发放情况。 碳金融审计流程设计 （一）审计项目评估和选择 由于碳金融审计涉及碳和金融交叉整合的产品与服务，必须做好事先评估以确定审计项目。碳金融审计选择的项目应具备可行性、随机性、代表性和成长性等特点。可行性要求审计项目具体实施可行，能够实现预设目标。随机性指对审计项目的选择不应带有主观性，应该随机选择，尽量覆盖碳金融产品及服务的各个领域。代表性是指选择的审计项目应充分体现被审计单位的碳金融运营状况。成长性是指选择审计的项目具有一定的成长和改善空间，通过审计可以推动碳金融市场经济效益和社会效益双提升。 审计人员可以根据上述准则评判和选定审计项目，采集相关信息，熟悉审计环境，确保审计过程的规范性和有效性。 （二）审计项目筹备 一是了解被审计单位的基本情况。包括政府出台的相关政策、碳金融市场行业背景、审计项目管理流程等，以此确定审计重点，降低审计风险。 二是配备审计人员。根据碳金融审计涉及学科覆盖面广、专业性强、技术要求高的特点，配备财务型人才、工程技术型人才和环保专家等综合力量，确保审计工作顺利进行。 三是拟订审计计划。在前期准备工作的基础上，确定碳金融审计的重点和范围、审计的依据和证据获取途径、测试评价机制、流程安排和费用预算等。 （三）审计项目实施 一是开展内部控制测试和实质性测试。审计人员应测试涉及碳金融产品及服务的内部控制情况，以检查其设计的适用性和操作的可行性，并在此基础上确定实质性测试的范围。实质性测试通常采取随机抽样的形式，审计人员可通过抽查方式，对碳金融往来记录的真实性进行检查，盘点碳金融资金的实际情况，核对碳金融账户记录余额并向第三方函证，对碳金融账户计算结果实施复算。 二是收集证据。审计人员在收集证据过程中可使用观察、审阅、访谈、穿行测试等方式。观察指审计人员在审计现场观察碳金融业务的操作流程，了解工作人员的具体工作内容和设备运行情况。审阅指对被审计单位碳金融相关文件进行审查复核，查看其执行情况是否符合政策规定，能否达到自身设定的目标。书面文件包括被审计单位的工作计划、财务预算和相关公示等，也包括从第三方机构获得的行业标准、监管告示和奖惩信息等内容。访谈指通过与相关人员的交流获得碳金融审计所需信息，该方法更直观、高效。穿行测试指审计人员根据碳金融审计项目的操作步骤进行跟踪演练，以证实其是否合规有效。
