伴随电子商务的快速发展及在社会生活中的广泛应用,成功地助推了传统企业生产、经营、管理和销售变革与创新,也给审计工作带来新的挑战。在电子商务环境下,如何充分利用审计理论和审计方法,形成与电子商务环境相符合的电子商务审计,这成为理论界与实践界的研究焦点。对于注册会计师来说,在对电子商务业务进行审计时,审计人员须熟知电子商务知识和法律法规,正确地识别电子商务审计风险及其原因,为有针对性地提出风险防范措施提供参考。本文将以电子商务下的审计风险防范为重点研究内容展开探讨。 一、电子商务审计风险现状分析 伴随互联网的高速发展,互联网企业日渐成为当下各个领域的领军企业。与之相伴的,是一系列多样化、复杂化的电子商务业务。为保证电子商务业务的有序运作,应开展电子商务审计,将电子商务业务引入合法化、规范化发展轨道。目前,从电子商务审计风险情况来看,主要问题集中为以下几方面: 第一,电磁化介质存储会计信息渐成主流,根据确认的经济业务自动编制记账凭证、登记账簿、编制报表,实现财会核算的电算化。一般而言,因介质损坏造成审计所需的会计信息损坏,在审计时就不能追溯其来源。 第二,审计重点转向实施审计,审计固有风险加大。在电子商务环境下,审计内容将会更加全面地涉及系统的处理和控制功能的审查,以此确保电子商务的各项业务处理能够符合法律规定且真实可靠。同时,电子商务审计重点正在逐步转向实施审计,评价内容逐渐拓宽,包括财务报告的风险因素以及网络交易的安全性等,在一定程度上造成审计固有风险的增大。 第三,审计线索改变与审计人员胜任力之间矛盾突出。电子商务环境下,电子商务审计的内容、方法、审计技术、审计环境等均在发生改变,而当审计人员不具备丰富的电子商务知识、网络技术知识将会造成无法识别审计风险,无法审查和评价企业的风险,进而对审计结论的恰当性造成不利影响。 二、电子商务环境下的审计风险问题及原因分析 (一)审计环境缺乏有力的保障 目前,在电子商务审计方面,我国已经开始制定相关法律法规,其效果明显,已经取得了相当显著的成果,极大地促进了电子商务审计的持续健康发展。但与发达国家相比,由于起步较晚,我国电子商务的相关法律法规仍存在一些缺陷,这不仅严重阻碍着电子商务的发展,还给电子商务审计带来一定风险。首先,我国尚未制定基础性法律对电子商务进行约束,也没有建立起完备的电子商务法律体系。不同部门各自所制定的电子商务法规标准不一,很多细节都没有涉及,甚至存在矛盾,这导致相关企业发展十分缓慢。此外,由于我国当前的审计规则没有明确注册会计师审计的统一标准和具体流程,只是初步制定了电子商务审计准则,这导致注册会计师依然用传统审计方法处理电子商务审计内容,大大增加了审计风险。 从整个社会范围来看,信用体系不够完善,企业信用水平普遍较低,需要在党和国家的引导下,进一步完善社会信用体系,为个人与企业、企业与企业之间交易的顺利进行提供保障,尽量降低电子商务风险,减少欺诈、造假等不良事件的发生。与此同时,社会监督体系的不健全,服务水平、产品质量都无法让消费者满意,阻碍了企业的进一步发展。商家和消费者在电子商务活动中是直接接触的,通过网络完成沟通、付款以及发货,因此其安全性需要得到高度重视,自互联网普及以来,这一直是困扰我们的一个焦点问题。 (二)审计对象存在明显复杂性 电子商务审计中,审计对象存在明显的复杂性。电子商务审计以互联网企业为审计对象,而互联网企业是通过网络形成紧密的业务链并进行运营。相比实体企业,电子商务审计时互联网的会计主体比较模糊,且审计对象比较复杂,沿用原审计模式与程序开展审计工作,势必会造成审计结果出现偏差,不利于审计工作的顺利实施。 (三)审计方法有待专业化发展 随着信息时代的来临,必须实现计算机交易系统的信息化。在科学技术快速发展的背景下,电子商务技术也取得了较大进步,但却忽视了开发相应的专业审计软件。目前我国大部分审计人员所使用的依然是针对传统审计的审计软件。在电子商务背景下,这些软件逐渐暴露出许多问题。此外,与传统审计存在较大区别的是,电子商务商业活动需要使用大量数据,传统审计软件无法充分满足实际的工作需求。随着我国软件研究与开发的不断加深,软件功能逐渐丰富起来,因此电子商务背景下的审计工作需要通过专业人员使用与之相对应的审计软件完成。此外,由于电子商务还未全面发展起来,很多被审计单位所使用的财务软件较为落后,在审计过程中存在较大的衔接障碍,即使审计人员使用了最新的审计软件,有时也无法顺利完成审计工作。 (四)审计人员整体素质待提高 在电子商务环境下,许多审计人员对于电子商务业务缺乏全面、透彻的了解和掌握,加之电子商务业务以网络信息技术为载体,对电子商务会计事宜进行处理,如果不具备一定的风险控制经验,在审计活动中必然无法准确识别风险,较低的职业水平无法适应复杂的工作需求,势必会影响到审计效率,增加审计风险。从目前情况看,专业人才的缺失是电子商务环境下审计工作遇到的最大障碍。 三、电子商务下的审计风险防范 (一)完善审计环境保障体系 首先,进一步完善电子商务审计的审计准则以及法律法规。针对电子商务重新建构法律体系,充分实现电子商务审计的专业化和具体化。在控制审计风险方面,最大限度地规避风险,让审计人员在审计过程中有章可循、有据可依,顺利完成审计工作。除此之外,为了尽量避免相关审计风险的发生,还需要进一步加强和控制审计人员的行为规范。