“长尾理论”对构建审计工作新模式的启示

      以往的传统审计工作模式遵循重要少数原则，在工作过程中存在“二八”现象。比如：20%的骨干人员产出了80%的审计成果；仅对少数重要性水平高或者风险重大的方面进行审计；80%以上的信息由行政机关掌握，社会监督作用难以发挥。“长尾理论”的提出，颠覆了传统的“二八”法则，关注那80%不受重视的“长尾”也能产生巨大的效益。结合“长尾理论”可以有效增强审计质量，提升审计成效，发挥监督作用，对实现审计全覆盖具有重要的指导意义。

      一、长尾理论与“二八”法则

      “长尾理论”是美国《连线》杂志主编克里斯·安德森在2004年提出的，它彻底颠覆了传统的“二八”法则。“二八”法则认为在任何一组东西中，最重要的只占其中约20%的一小部分，其余80%尽管是多数，却是次要的。如果用正态分布曲线来描绘“二八”法则，那么人们重点关注的人或事处于曲线的“头部”，而需要更多的精力和成本才能关注到的大多数人或事处于曲线的“尾部”。“长尾理论”指出，随着网络时代兴起，人们有可能以很低的成本关注曲线的“尾部”，而关注“尾部”产生的总体效益甚至会超过“头部”。

      

      二、传统国家审计工作模式中的“二八”现象及其弊端

      （一）在审计人才方面依赖少数审计精英

      传统的审计工作模式是一种精英审计思维，要求审计人员在短时间内掌握被审计对象的行业知识并形成有效的审计思路，最终查实隐蔽的体制机制或违规问题。当前，大部分的审计工作都需要审计人员在短时间内掌握被审计单位的业务，然而在每一次审计中积累的行业审计经验，会随着审计项目的切换而无法形成长期的、深层次的知识能力积累，所以按照这种传统模式审计队伍能力无法实现重大质变提升。但是审计项目能否取得重大成果往往需要依靠那些既懂审计业务和计算机技术知识，又兼备人际交往和沟通、写作等工作技巧的审计精英，这种审计精英往往属于少数。因此，当80%的审计成果要依靠那20%审计精英产出时，不仅审计结果存在随机性、审计项目质量存在不稳定性，一旦精英人员离职就会导致一个地区的审计业务水平下降，较长时间内将会在中低水平徘徊。

      （二）在审计对象方面突出“重中之重”

      传统审计工作模式中，由于财力、人力及审计项目的时间限制，审计人员只能对那20%重要性水平高或者风险重大的事项进行深入审计，而不大重视那80%的次要事项。这种“二八”现象往往会导致审计覆盖面较为狭窄，难以全面覆盖被审计单位的全部业务。审计对于腐败的预防、发现、惩戒及预警和控制方面具有重要意义，若不能对所有的审计对象进行审计，则无法真正发挥审计机关的监督职责。

      （三）在信息公开方面束手束脚

      当前，审计机关撰写的审计报告、审计信息和专报以向上级领导汇报为第一要务，对于审计结果也仅是象征性地对公众公开。向政府及公众披露的信息比较单一和简略，甚至不到20%，而在审计过程中形成的那超过80%的大量数据信息却不能反映在审计报告中。经过加工、浓缩后的信息公开既无法充分满足人大、纪委（监察委）等监督部门的需求，也无法满足作为外部监督者的社会公众的需求。审计结果呈现的“二八”现象会导致审计监督无法形成有效的内外合力，导致审计查出问题屡审屡犯、对整改不到位的单位缺少制约措施、审计整改力度薄弱，影响了审计工作的良性发展。

      三、“长尾理论”对构建审计工作新模式的启示

      （一）建设审计人才长尾，增强审计业务力量

      借鉴新经济长尾理论的概念，审计人才长尾的“头部”是指各类拔尖审计人才，或者是指知识、能力和素质协调发展的高端审计人才和应用型审计人才。“尾部”是指具备一定专业水平但知识面不广或经验不足的一般审计人员。解决好审计人才的“长尾问题”能有效提升队伍的整体审计水平，审计项目质量也能在一定范围内脱离受制于精英人才的困境。

      为了突破人才“长尾问题”，审计机关应当对审计工作模式进行改革。一是要通过对审计工作的内容进行简化、优化、规范和提炼，实现审计工作标准化，使得一般审计人员能够按照统一的规则和标准工作，充分发挥每一个审计人员的作用，并减轻审计精英的工作强度。审计工作过程标准化能调动全体审计人员的积极性，充分发挥各层次人员的功能，从而实现审计人才长尾效应，使整个审计工作有序运行。二是要积累数据，形成海量的经验数据库。在日常审计过程中重视各类结构化和非结构化数据的收集。尤其是办公文档、企业合同、年度工作报告、会议纪要等曾经需要花费较长时间去转换的非结构化数据。通过建立适当的审计经验学习系统，能够快速地将行业背景、发展过程、风险点、相似问题等需要在审计过程中摸索了解的内容传授给审计人员，有助于审计人员掌握被审计单位的现状和重点审计方向，从而正确评价内部控制的合理性、有效性和健全性。

      （二）建设审计对象长尾，实现审计全覆盖

      审计对象长尾的“头部”是指那些重要性强或者风险水平高的审计事项，这些事项仅占审计对象的20%。审计对象长尾的“尾部”是指那些在审计过程中风险水平不高的审计事项，这些事项占据了审计对象的80%。在传统审计模式中，通常只选择占据“头部”的起到关键性作用的审计事项进行重点审查，对于处于“尾部”的多而杂的事项一般不予以重视，导致审计工作很难覆盖到各个方面。