整合审计是对财务报表审计和内部控制审计两者总体上有效地资源整合的一个过程，能够切实避免重复、正确简化部分设计，以达到实现两种审计目标的一种审计形式。在内容上财务报表审计和内部控制审计两者的内容有较大的关联性，两者结合审计可以实现最大化的互补和支持，既降低了会计师事务所的经营成本，审计效率也可以得到提升，保证了最小审计风险，具有多方面优点。相较于单独审计，由不同会计师事务所审计的不同项目，使得审计报告使用者不能够区分财务报表中的对内部控制的否定意见和内部控制评价的主要缺陷，对报告的使用者造成困扰，降低了审计报告的质量；而整合审计报告的使用者既可以站在内部控制的角度上对公司的财务状况进行完整的评价，又可以在管理者层面上对企业的内部控制进行分析，进而提高审计报告的使用效率，保证审计质量。整合审计是两种审计同时进行，所以在审计过程中审计人员所收集的证据和进行的测试两个审计组均可以使用，还可以互相进行补充，是一种较为理想的经济可行模式，同时兼顾了审计方与被审计方的利益。 在现实中，由于公司管理中缺乏有效的财务管理控制机制，事务所在进行审计时对被审企业也未能进行全面系统的审计，进而导致了诸如安然、世通等一系列会计造假事件的发生，严重破坏了投资环境，分析其主要原因还在于上市公司在内部控制管理中存在严重弊端，导致公司的内部控制制度失效、治理结构失衡。国外政府颁布了诸多条令以应对此类事件，其中最著名的当属《塞班斯一奥克斯利法案》以及AS.2、AS.5准则，所有美国会计师事务所在企业审计时内部控制审计成为强制性要求，外国企业接受审计时，都是内部控制审计和财务报表审计两种审计一体化，力求对上市公司的审计更为全面具体，以增强审计报告的可信度，激发公众对资本市场的信心。借鉴外国政府经验，我国也颁布了一系列有关内部控制审计方面的政策法规，这些法规的出台，更深一步为我国开展内部审计以及整合审计提供政策支持。 1 整合审计可行性分析 1.1 两种审计具有一致性目标 在内部控制审计时，要确认企业财务管理状况的有效性、企业资产的安全性和完整，内部控制审计需要对企业内部的实际内控情况发表合理评价；财务报表审计是企业业绩、财务状况和现金流量的可靠性和真实性的审计结果反映。仔细分析这两个目标可以看出，财务报表审计与内部控制审计目标是一致的，两个审计的最终目标是反映企业的真实财务信息，为财务报表使用者提供高效、高质量的财务报告，并确保其可靠性。 1.2 两种审计采用相同的审计模式 财务报表审计是以风险为导向的思想，对被审计单位的审计风险进行初步审计，然后对风险进行等级划分，进而判断重大错报的风险，确定相应的审计程序。内部控制审计的方法是“风险导向”“自上而下”的模式，从公司层面的控制到公司账户，最后到相关的业务流程和披露水平。从审计模式的角度看，风险导向审计模式是内部控制审计和财务报表审计的基础，从形式上来说，财报审计和内控审计的形式是一样的，都是自上而下的审计模式，因此，我们可以认为，内部控制审计与财务报表审计的有效整合是现实可行的。 1.3 两种审计程序具有相关性 测试内部控制设计和操作的执行有效性，两种审计在审计程序上都运用了询问、重新执行、穿行测试等方法。内部控制审计是要对被审计单位内部控制是否有效进行审计。在以风险为导向的审计工作中，财务报表审计中首先是财务报表审计风险评估程序的实施，需要分析了解被审计单位的内部控制情况。两者的审计结果可以相互印证、相互补充，内部控制审计结论对注册会计师在审计财务报表时有很大的帮助，可以利用内部控制审计结果对财务报表审计的一些实质性程序进行调整，在内部控制审计中，注册会计师应审计财务报表的实质过程，以找出问题分析和评价对内部控制的影响。 2 整合审计的流程构建研究 由上可知，内部控制与财务报表实现整合审计是十分必要和重要的，对于整合审计分析，流程的完整性对于整个审计来说显得尤为重要。对于注册会计师来讲，流程的完整性直接影响到审计的质量，如果没有一套完善的流程体系，那审计过程中会出现很多的问题。相较于两种单独审计模式，整合审计流程中更加需要两种审计业务紧密结合。 在整合审计的流程设计中，注册会计师需要结合内部控制审计和财务报表审计各自的工作程序并将其有机地结合在一起。同一会计师事务所的两个项目组在进行企业财务报表和内部控制审计时应注意，两种审计应该是同时进行，并对审计过程、方法和控制测试进行初步分析。经过初步分析，可以得到两个审计业务的三个关键结合点。其中，风险评估和控制测试是整合审计中需要重点关注的内容。我们可以将整合审计分为四个阶段共九部分内容，这四个阶段中：第一阶段实施整合的计划阶段属于整合审计的前期准备阶段，它包括初步业务承接活动以及对整合审计制定全面审计策略；第二阶段为实践阶段，包括了整合审计中风险评估、控制测试、实质性程序以及对舞弊风险的考虑的具体操作的过程；第三阶段为整合审计的评价控制阶段，它主要对审计中存在的缺陷进行评估，这是审计的关键；第四阶段称为报告阶段，将两种审计报告进行整合以后出具完整的整合审计报告。以下四个阶段详细阐述了具体做法的实施情况。
