国家审计是国家治理的重要组成部分。经过30多年的快速发展，国家审计维护我国财经法纪的作用得到广泛认可。由于审计工作受到各级政府的重视，每年会有大量的审计项目需要审计机关完成，而审计机关在政府有关人、财、物等管理制度的限制下，并不能完全按照工作任务和重点来自主确定审计投入，使得审计任务与审计投入之间的矛盾日益突出。那么，对审计机关而言，在现有投入下，提高审计效率将是缓解这一矛盾的有效途径。2015年印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》要求审计机关“创新审计组织方式和技术方法，提高审计能力和效率”。2016年《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》也明确要求提高审计效率。可见，审计效率的重要性得到越来越多的关注。 在国家审计发展过程中，《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）、《中华人民共和国审计法实施条例》（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》）的颁布及修订，以及各类审计制度的出台，对我国审计工作起到了规范与推动作用。现有研究均意识到审计制度对审计发展的重要意义（王爱国，2011；廖康礼等，2016；王永海和王嘉鑫，2017），但是，一方面，对于审计制度的作用尚缺乏严谨的实证支持；另一方面，鲜有文献分析审计制度对审计效率的影响。由于审计制度是不断调整和演变的，那么探讨审计制度对审计效率的影响，发现不足，并从提升审计效率角度分析审计制度进一步发展方向，不仅可以深化对我国审计效率的认识，更可以从经验上为今后完善审计制度提供参考。鉴于此，本文使用我国2002～2013年间地方审计机关数据，构建投入与产出指标，通过DEA-Malmquist方法测度审计效率，并结合考察期内《审计法》修订等较为重要的审计制度的施行，分析审计制度对审计效率的影响，最后得出相应的结论与启示。 二、审计制度对审计效率影响的理论分析 （一）审计制度的界定与演变 舒尔茨（1994）认为制度是与人类社会、政治和经济相关的行为规则。诺斯等（1994）指出，制度是人类交往行为的基础，是人为设计的在社会、政治和经济交往中的约束。具体到审计制度，《审计辞典》将其定义为“审计活动规范化、系统化、经常化的一种形式。它是在一定的社会基础上形成的审计工作各个方面的体系”。由此可见，审计制度是一个较为宽泛的概念。为了便于实证分析，在已有界定基础上，我们将审计制度具体化为与审计有关的法律法规及各项规章制度的总称。 自恢复国家审计以来，审计制度不断演变与完善。1983年，中华人民共和国审计署成立，地方各级审计机关也相继建立。按照“边组建、边工作”的方针，审计工作开始逐步展开。自1994年《审计法》通过后，我国审计制度的建设进入了快车道。在此后的十多年里，先后颁布了《实施条例》、《审计准则》等20多项指导和规范审计工作的制度。审计制度对审计工作起到有效的推动作用。随着我国市场化改革的持续推进，社会主义民主法治工作也与时俱进，出现了许多新情况、新问题，对审计工作提出了新的挑战。为此2006年全国人大通过了《关于修改（中华人民共和国审计法）的决定》。修订后的《审计法》进一步完善了审计职能、规范了审计行为，对于推动我国审计事业发展、维护财经法纪具有重要意义。而为了贯彻落实修订的《审计法》，2010年2月国务院修订并通过了《实施条例》。之后，《审计准则》经审计署审计长会议通过。这是继审计法和审计法实施条例修订后，我国审计法制建设的又一件大事。这也意味着我国以宪法为根本依据、以审计法和审计法实施条例为核心内容、以审计准则等相关规章为基础的审计法律规范体系基本形成，审计工作逐步走上了法制化、规范化轨道（刘家义，2015）。 （二）审计制度对审计效率的影响路径 根据“免疫系统”理论，国家审计在国家治理中发挥揭示、抵御和预防功能。即审计不仅要查找问题，更要解决问题，同时还要预防违纪违规行为的发生（陆晓晖，2009；孟焰和周卫华，2016）。因而，审计效率也应包括揭示效率、抵御效率和预防效率，审计制度也是从这三个方面对审计效率产生影响。 一是审计制度对揭示效率的影响。审计的基础性工作就是通过检查会计资料，揭示出被审计单位在资金使用上的违纪违规行为。审计制度可以从扩大审计范围和提高审计技术两个方面影响揭示效率。扩大审计范围是将过去被审计工作忽视的，且在审计管辖之外的单位或个人列为审计对象。在审计强度等其他条件不变的情况下，审计制度将会增加审计的规模报酬，提升揭示效率。提高审计技术即创新审计方法与手段。审计是技术性较强的工作，由于被审计单位性质、业务和内容千差万别，即使有相对一致的账务处理方法，也难以较容易地识别出不同会计资料中的问题。加之近年来国家审计职能已由简单的查错纠弊向更高层次的国家治理发展，不仅要查出问题，还要通过问题发现更深层次的体制机制的不足。这是对审计工作的更高要求（李明辉和刘笑霞，2013）。审计制度通过对审计内容、审计程序的规范，以砍掉审计工作中不必要的环节、简化审计步骤、降低审计成本、提高审计技术。
