抗战前后四川所得税征收困境及解决之道

       中图分类号：K265 文献标识码：A 文章编号：1000-5242(2018)02-0068-13

       所得税，“以所得为税源，即对各种收入所有人所征收的一种赋税也”。①对国家财政来说，所得税为“良税”之一，既可以增加税源，又能平衡税负，调节分配收入。我国自晚清开始筹议所得税，屡议屡辍。1936年10月，南京国民政府正式通过法规，确定所得税在全国范围内开始课征；四川省地处西南，为我国之大后方。特别是在抗日战争时期，南京国民政府西迁重庆，四川省的经济、财政重要性不言而喻。然而，由于军阀割据，外债累累，经济凋敝，工商业不发达，苛捐杂税名目繁多，财政紊乱，并不足以支持我国战时所需。因此，蒋介石入川以后，统一四川省政府，进行财政整顿，推行所得税势在必行。在1936-1945年间，四川省政府相继开征所得税。在川推行之所得税主要包括第一类“营利事业所得税”、第二类“薪给报酬所得税”“证券存款利息所得税”，以及之后的“非常时期过分利得税”和“财产租赁出卖所得税”。目前学术界围绕民国时期所得税稽征及所得税法的研究，多集中于政治学、经济学、法学视野下的所得税征收，历史学者对民国时期所得税的研究多从宏观着眼，对地方政府所得税稽征困境的探讨相对较少。②

       一、四川所得税征收的概况

       所得税开征之初，一些单位机关、商会对所得税不甚理解，手续不甚明白，导致所得税收入不佳，1937年仅有76万余元。川康所得税办事处三令五申下发公函，催缴所得税，“查各纳税人，每多接到通知书后，延不缴纳，虽一再催促，亦置若罔闻……各局对于催缴工作，应切实执行”③。这样的催缴公函，在所得税开征之初屡见不鲜。之后，关吉玉及川康所得税办事处各税务人员奔走四方，到当地商会、大学以及政府机关举办宣传讲座，并在各报纸、杂志撰文阐述所得税的重要意义，普及征收知识，阐述纳税人与国家的关系。一些商会人士、社会知名人士深刻意识到所得税之意义，纷纷慷慨解囊，支持所得税推行。这样，四川省所得税收入逐年增加，1938年总收入达到338万元，是1937年总收入的四倍之多。到1939年，“非常时期过分利得税”的开征，有效地扩大了战时税源基础，当年所得税收入超过1亿元。1943年，“财产租赁出卖所得税”的征收以及税率的提高，促使所得税的总收入超过1.7亿元。抗战结束，1945年四川省的所得税年收入超过了4亿元。④

       按照所得税类型来看，各类所得税每年的收入存在明显区别。1937年，所得税开办之初，征收机关及纳税人对各种所得税的纳税程序尚不熟悉，营利性事业账簿不清，查账困难，往往存在迟报、拖延、欠缴等现象，严重影响了四川省所得税的征收。经过各分区处征收机关的多次催缴，四川省薪给报酬所得税收入约为10万元，证券存款利息所得税收入为59万元，而营利事业所得税收入仅为6.86万元。自1940年以来，四川省各类所得税收入逐年递增。⑤

      

       川康直接税局1946年的统计数据表明，四川省所得税开征的1938-1940年间，证券存款利息所得税每年收入属于三类所得税中最多者，历年均占到四川省所得税总收入的50％以上，1940年甚至占到60％以上(见表2)。主要原因在于征收方法较为简单，没有太多会计上的复杂流程。因此，在开办之初效果最为明显。薪给报酬所得税之收入最少，当时公务人员及其他人员的工资普遍较低，且战乱时期企业、政府部门拖欠工资的情况屡见不鲜，公务人员的薪给报酬所得税无从课征，严重影响此类所得税的收入。其收入最好的1944年，仅占四川省所得税总收入之6.6％，不及10％；最差的1945年，仅占2.2％。营利事业所得税其所得额之计算、会计、税率、征收流程复杂，且因商业旧习，企业，公司及商会无健全账簿组织，残缺不全，不能全面反映收益与利润，也给此类所得税征收过程中带来严重的困难。⑥因此，这段时期营利事业所得税仅占四川省所得税总收入的33.1％。

      

       1943年，随着营利事业非常时期过分利得税的征收，该类所得税一项当年的收入超过1亿元，约为证券存款利息所得税收入的两倍，薪给报酬所得税收入的十倍。也就是说，1943年之后，营利事业所得税(包括非常时期过分利得税在内)成为四川省所得税收入的重要来源，占该年四川省各类所得税总收入的64.5％，在1945年甚至占到70.5％。此外，1943年财产租赁出卖所得税收入超过762.9万元，占所得税总收入之4.4％。1945年财产租赁出卖所得税收入达4231.2万元，占四川省当年所得税总收入的12.4％，积极扩大了当时四川省所得税税源。

       按照四川省各分局所得税收入来看，由于各地经济、工商业和工资水平的不同，各分局所得税收入参差不齐，存在较大的差距(见表3)。川东税务管理局1944年统计数据显示，成都直接税分局所得税收入占该年全省所得税总收入的29.1％，遥遥领先其他各分局。泸县分局占川省所得税总收入的9.2％，其次是宜宾分局(6.8％)，内江分局(6.5％)，万县分局(5.2％)，乐山分局(5.0％)。税收收入排在后面的分局，如渠县分局仅占该年全省所得税总收入不足2％，雅安分局和西昌分局所占比例甚至不足1％。