审计心理是审计过程中审计师必备的心理活动，是将心理学与审计学结合的学科。当前，审计师在审计过程中可能存在职业怀疑心理、职业谨慎心理、联想心理、洞察心理、交际心理等。前两个审计师心理活动在《注册会计师执业准则》中有规定，即审计师在整个审计过程中需保持职业怀疑心理、职业谨慎心理。这是由于审计涉及许多判断，需客观公正地考虑财务报表的真实性，如果审计师不保持怀疑心理与谨慎心理，那么就可能导致审计判断失误或没有发现客观的财务报表事实。后三个审计师心理活动也受到诸多学者的关注（刘人瑞，2013；王小红等，2010），他们认为保持联想心理、洞察心理、交际心理是审计师出具合理审计意见的必要心理。 因此，本文从这些心理出发，研究了审计心理在审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段中的应用。结果发现，在审计准备阶段，了解被审计单位环境过程中采取职业怀疑心理、职业谨慎心理、联想心理、洞察心理等，初步风险评估后采取职业怀疑心理、职业谨慎心理、联想心理、洞察心理、交际心理等；在审计实施阶段，风险应对程序采取职业怀疑心理、职业谨慎心理、联想心理、洞察心理、交际心理，初步审计意见采取职业怀疑心理与职业谨慎心理；在审计报告阶段，质量控制复核可采取职业怀疑心理、职业谨慎心理、洞察心理、交际心理，出具审计意见采取职业怀疑心理与职业谨慎心理。 二、审计中的心理活动类型 （一）审计中的职业怀疑心理 《注册会计师执业准则》（2010）要求审计师具有职业怀疑态度，即在审计时应保持质疑的思想来收取证据并出具审计报告，以对任何管理层提供的财务资料等保持警惕，目的是减少审计风险。同时，这种质疑的思想应保持在整个审计过程中，如在审计准备阶段，应怀疑企业提供的所有财务或内部信息，防止风险评估出现错误。而在设置重要性水平时也应考虑企业财务报表可能存在的重大错报风险，并采取设置较低风险水平的策略，目的是收集更多的审计证据以防止漏查错报等；在审计实施阶段，可对审计证据采取质疑态度，即多采用几种方法对同一证据进行测试，如果从不同方面收集的证据可以相互印证，那么就可提高审计证据的证明力；在审计报告阶段，可怀疑标准审计意见的可信程度，即采取质量控制复核来证实标准证据的可靠程度，即采取质量控制复核中的分析性程序来检验已有证据的可靠性，如果证据是充分适当的则出具的意见就比较合理。因此，审计师在审计中保持职业怀疑心理，有利于其发现重大错报从而降低审计风险。 （二）审计中的职业谨慎心理 《注册会计师执业准则》（2010）要求审计师具有职业谨慎态度，对客户或公众委托的业务能够勤勉尽责，即审计时要有风险意识，采取公证客观的态度收集审计证据、采取客观职业判断了解被审计单位的情况。具体而言，职业谨慎心理可从积极和消极两方面考虑，消极方面是指审计师如果没有职业谨慎态度则可能产生对审计事项漫不经心、拖拖拉拉的情况，目的是延长审计时间并出具非标意见敷衍了事。如若审计师没有职业谨慎心理，那么其在询问被审计单位财务人员现金数额后就敷衍地认为没有问题并出具了标准审计意见。然而，这种做法忽略了现金盘点从而导致较大的审计风险出现。积极方面是指审计人员有高度的责任心和职业怀疑能力，能够发现被审计单位的真实经济状况和风险事项。如在审计过程中，审计人员查账后没有发现应收账款出现问题，即订单、出货单、装运凭证、发票等一应俱全（黄加敏，2016）。但其需保持职业谨慎心理，又采取函证法继续对大额应收账款进行函证，从而发现了应收账款造假问题。 （三）审计中的联想心理 如果审计师对某一行业中的企业进行了多次审计，那么他对这个行业的风险点就很熟悉，容易产生联想心理，即审计师在此行业具有专长。审计师会回忆起之前审计发生的某一事件，并与现在企业的情况相联系做出有利职业判断。如在审计食品行业时，之前审计的A企业可能在食品库存方面出现过问题，即仓储条件差导致的商品霉烂变质等情况，而又未计提减值准备从而导致损失长期挂账。在审计B食品企业时商品在第三方仓库或其坚决不让审计师审计，影响了审计师的存货检查。此时审计师可运用联想心理，假设可能会出现相同的情况，并采取对第三方仓库函证等方式完成审计证据收集。若不能获取合理证据证明仓库存货不存在霉烂变质情况，审计师可继续运用联想心理猜测B企业与A企业可能出现相同情况，可根据审计范围受限出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因此，在审计中的联想心理能帮助审计师发现相同行业企业的问题，有利于审计师发挥其行业专长。 （四）审计中的洞察心理 审计程序中有两个收集证据证明力不强的方法是询问与观察，虽然这两个程序不能帮助审计师收集到可靠的证据，但却能帮助审计师洞察到可疑的情况。具体而言，一是审计师可观察被审计单位责任人的举止以洞察其他值得怀疑的事项。如为了证明出纳与会计复核的职责分离这一内部控制是否执行适当，审计师可观察会计和出纳是否由两个人组成并分别使用不同的专用章，其目的是洞察职责分离内控是否恰当。二是审计师可询问被审计单位非责任人的口气以洞察其他值得怀疑的事项。如为了证明财务报表中出现的企业生产能力较大、主营业务收入较多的情况，审计师一方面可对生产经理采取询问程序，但在舞弊情况下生产经理和财务经理很可能串通，因此审计师难以获得较为有利的质疑证据。另一方面，可对企业厂房中正在工作的工人财务询问程序，即采用聊天的手法询问当前生产是否很忙，是否需要经常加班。如果工人表示不存在加班的情况，而厂房的机器量不可能生产出财务报表中列式的产成品数量，那么就可以洞察到被审计单位令人怀疑的存货或主营业务收入项目，可采取进一步程序获得证据。因此，审计师在进行询问和观察时应保持洞察心理，有利于审计师发现令人质疑的情况，从而进一步收集证据加以证明。
