企业审计数据分析思路与方法

作 者:

作者简介:
薛继征,审计署长春特派办

原文出处:
中国审计

内容提要:

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2018 年 04 期

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      信息流与数据流是企业管理的有效载体,对现代大型企业而言,各地域分公司乃至子公司有几百家之多,并涉及多个经营业务板块。要想灵活、高效、精细地管理各下属分支,利用信息系统管理和传输数据是一种有效途径并被大多数企业采用。因此,审计要想在把握总体的基础上突出重点,必须遵循企业管理的路径,全面掌握企业的信息流和数据流。

      数据分析为审计内容和审计目标服务,既要突出实用与高效,又要注重钻研与创新。本文以企业信息系统中非常重要的久其财务报表软件和ERP系统为基础,分别从指标分析、结构分析和关联分析三方面提出数据分析的思路和方法。

      指标分析方法

      (一)思路

      提取营业收入、营业成本、利润总额、投资总额等财务指标,根据各年度指标变化情况以及指标间的对比,分析引起指标异常变化的市场原因、人为因素等,最终审查财务指标是否真实,是否存在虚构财务指标数据以及违规决策、盲目对外投资等问题。所需数据为久其财务报表软件中集团公司及其子公司资产负债表、利润表和财务收支快报数据。

      (二)方法

      通过指标分析,审计发现某下属企业投资回报率异常,进而发现问题线索。

      第一步,投资总额分析。汇总2011至2014年A公司久其财务报表长期股权投资项目,并按照年度进行梳理,形成长期股权投资分析表。A公司近几年投资总额在逐年递增,每年的增速较为平稳,但在2014年,A公司新增投资仅有1.88亿元,较以前年度差异十分巨大,且仅为2013年新增投资269.57亿元的0.7%,让审计人员产生困惑。

      第二步,利润总额分析。汇总2011至2014年A公司久其财务报表营业总收入和利润总额,并按照年度进行梳理,形成利润总额分析表。A公司近几年营业总收入呈逐年递增的趋势,增速较为平稳,但利润总额变化很大,且在2014年呈现出大幅度下滑。抛开国际油价断崖式下跌等因素,2014年体现出的下滑仍值得引起关注。

      第三步,将上述取得的数据进行汇总比较,并分析原因。

      第四步,确定重点项目跟进延伸。审计组根据A公司提供的海外投资项目明细表,将海外投资项目按照投资金额进行排序,并认真核对投资效果,发现问题线索。通过与被审计单位谈话和延伸调查取证等过程,发现A公司在海外油气资源收购项目中,多次出现决策不当、审批不严、逆程序操作等问题。

      结构分析方法

      (一)思路

      利用集团公司及子公司财务报表中的数据,结合企业业务经营特点,突出对重点业务、重点下属公司的数据分析。找出亏损的下属公司名单,作为重点关注对象,进一步分析造成亏损的原因,查找其中存在的异常点并进行调查核实。所需数据为久其财务报表软件集团公司及子公司利润表数据。

      (二)方法

      通过利润表的结构分析锁定目标企业。2016年,审计组在对J集团领导人员进行经济责任审计时发现,J集团作为发电企业,其装机容量直接影响集团的营业收入和利润。而营业收入和利润是国资委每年对中央企业的主要考核指标,考核结果与企业人员的工资及奖金挂钩。为尽快扩大装机容量和收入规模,J集团近年来大量收购股权资产,积极实施海外走出去战略,一直处于高负债运营状态。

      基于总体分析结果和初步判断,审计组决定重点分析股权投资业务、股权(资产)处置业务、风险投资业务和境外投资业务。以风险投资业务分析为例:审计组提取2010至2015年“投资及风险业务情况表”数据,采取分类汇总方式开展分析,发现J集团共开展股票投资、基金投资等7种风险投资业务,各年度股票投资、委托理财和金融期货投资额度较大,且呈逐年增加趋势。

      一是分析股票投资业务情况,重点分析投资股票亏损单位情况。分析发现,个别单位连续多年亏损,审计重点关注多年亏损的J集团下属JA公司股票投资情况。

      二是分析委托理财投资业务情况,重点分析投资亏损或计提减值准备的委托理财亏损的公司情况。分析发现,集团委托理财主要集中在JA公司,虽然报表反映委托理财投资总体处于盈利状态,但审计中应重点关注实际亏损或已计提减值准备的理财项目。

      三是分析金融期货业务情况。2010年,J集团金融期货年末持仓合约金额为23亿元,全部为境外投资,当年实际盈利1亿元。2015年年末持仓合约金额为122.64亿元,当年实际亏损2.94亿元。2010至2015年,J集团金融期货年末持仓合约金额不断增加,但除2010年盈利外,其他年度均处于亏损状态。该项投资应是审计关注的重点。从投资主体分析,有4家公司不同年度存在亏损。

      进一步分析发现,JA公司是最主要的金融期货投资单位,且历年基本处于亏损状态,应列为审计重点。

      关联分析方法

      (一)思路

      利用久其财务报表软件,把握企业审计总体情况并分析疑点;利用ERP系统后台数据库,核查问题疑点,实现“精准打击”。一是以财务报表分析为核心,把握企业近几年收入结构及利润实现情况,确定审计重点方向;二是判断引起收入、利润等指标异常变化的因素;三是通过ERP系统后台数据库分析进行验证,对相关企业进行延伸。所需数据为久其财务报表软件集团公司及子公司资产负债表、利润表和财务收支快报数据,以及ERP系统后台数据库。

      (二)方法

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