近年来，虽然我国社会经济取得长足发展，但是生态环境承载过重，资源的可持续利用问题日益严峻。党的十八届三中全会明确提出要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，并在部分省市开始先行试点。开展领导干部自然资源资产离任审计的目的就是要扭转官员考核方式，在发展经济的同时，促进对资源的可持续利用，保护好自然生态环境。这一针对领导干部考核标准的变化是否以及如何影响微观企业的行为，是一个值得探讨的话题。这是因为：一方面，相关研究表明转型经济下的中国，地方官员对微观企业行为存在着重要影响，政府不仅是相关政策的制定者、执行者，还是资源分配的主导者，例如已有研究发现地方官员更替会影响企业IPO活动、慈善捐赠、税收规避、企业创新效率、企业投资以及企业风险承担等，甚至官员视察都能够影响企业业绩、创新和补贴等。另一方面，企业作为国家经济运行的微观主体，是我国生态环境污染和自然资源消耗的主体，国家政策的改变也需要通过对微观企业行为的纠正来达到政策目标。因此需要研究企业对国家政策变化的反应，从而据此修正并完善有关政策，这也是国家在部分地区实施领导干部自然资源资产离任审计制度试点的目的所在。但作为近年党和国家大力推动的领导干部自然资源资产离任审计制度，相关理论研究主要从规范角度去探讨如何完善自然资源资产离任审计制度，鲜有文献实证检验自然资源资产离任审计制度是否以及如何对微观企业行为产生影响，因此本文试图对此问题做初步探讨。 本文将研究视角聚焦在领导干部自然资源资产离任审计制度对试点地区的资源型、重污染型企业盈余管理行为的影响上。这是因为资源型、重污染型企业是消耗自然资源、产生环境污染的主要根源，直接关系到试点地区自然资源环境的改善，因而其必将成为地方政府领导干部的重点关注对象。传统的政治成本理论认为，企业在面临不利的政治活动时会降低利润从而规避政府监管。这一理论衍生出两个隐含的假定：一是低估利润行为并不给企业带来不利影响；二是企业盈余管理行为对官员晋升不产生影响。这两个假定具体到领导干部自然资源资产离任审计的情景可能并不适用，因为实行领导干部自然资源资产离任审计的地区对官员的考核标准将会是经济增长和资源环境保护并重。试点地区的政府需要更好地对辖区内的资源型、重污染型企业进行评估，可能会关停那些高能耗、重污染但效益低下的企业，所以企业低估利润会带来不利影响。低估利润会影响地方经济增长速度，这会影响到官员晋升，因此官员不会漠视企业调低利润行为。所以，领导干部自然资源资产离任审计对资源型、重污染企业盈余管理的影响可能并不符合传统政治成本假说的预期。企业调高利润虽然符合官员的晋升激励偏好，但是在领导干部自然资源资产离任审计的背景下，调高利润可能被要求肩负更多的生态环境成本，承担更多的违规违法处罚。因此，我们预期领导干部自然资源资产离任审计会使得资源型、重污染型公司的盈余报告趋向于正常水平。本文的研究发现，领导干部自然资源资产离任审计并不会如传统政治成本假说所预期的那样使相关企业进行调低利润的盈余管理，而是抑制了盈余管理程度，包括既抑制了正向盈余管理，也抑制了负向盈余管理，并且在不同规模、不同产权性质的公司中不存在差异，但在制度环境差的地区影响更大。 本文可能的贡献主要体现在以下几个方面：（1）本文丰富了领导干部自然资源资产离任审计领域的研究题材和研究范式，为领导干部自然资源资产离任审计可能产生的经济后果提供初步的经验证据。已有文献对领导干部自然资源资产离任审计研究涉及的内容包括自然资源资产离任审计的意义以及相关理论框架，模式，主体、对象、内容和方法以及目标和实施路径等，本文将对领导干部自然资源资产离任审计的研究范式由规范拓展到实证。（2）本文拓展了政治成本理论研究。本文的研究情景更适合检验政治成本假说，因为它能够直接捕捉到官员晋升考核方式变化对微观企业盈余管理行为的影响，这一良好的研究情景是已有文献所不具备的，因此得出的研究结论更有价值。（3）本文也丰富了官员对微观企业行为影响的研究。已有研究主要集中在官员变更以及官员视察，本文则直接聚焦在官员考核方式的转变对微观企业行为的影响，拓展了相关领域的研究。 二、文献综述 转型经济下的中国，地方政府掌握着大量资源，拥有资源配置权，影响着辖区内企业对资源的获取。另外，地方政府官员能够影响并制定辖区内经济政策，对地区企业经营发展具有重要作用。官员对微观企业行为的影响表现在方方面面。如以GDP增长为官员晋升考核的标准是导致企业研发投入不足的重要原因，还影响到商业银行信贷、企业的产权保护和过度投资。地方官员变更所导致的不确定性影响企业股利政策、IPO活动、投资支出、慈善捐赠、税收规避、创新效率以及风险承担等。甚至是官员视察，也能够成为企业建立政企关系的契机，影响企业绩效、创新水平以及政府补助等。但这些研究官员对微观企业行为影响的文献都是基于以经济增长为考核标准的晋升激励，并没有考虑到当官员的晋升考核标准转变为经济增长和资源环境保护并重的情景。另外，无论是官员变更还是视察都存在着较为严重的内生性问题，使得研究结论的可靠性值得商榷。领导干部自然资源资产离任审计制度试点为研究官员晋升考核激励对微观企业行为的影响提供了一个良好的准自然实验，因为无论对官员还是微观企业来说这种试点都是外生的。但已有关于领导干部自然资源资产离任审计制度的文献还停留在规范研究的层面上，只是探讨了领导干部自然资源资产离任审计的意义，审计主体、对象、内容和方法，审计模式和指标体系以及自然资源资产负债表审计与领导干部自然资源资产离任审计的关系，这些均无法回答领导干部自然资源资产离任审计对微观企业会产生何种影响。
