生态旅游是一种新兴的旅游方式，既能保护自然环境，又要能维护当地人民生活不被干扰，但随着我国生态旅游业的不断发展壮大，许多企业为了追求利益最大化，不惜以牺牲自然环境为代价，在一定程度上加剧了对环境的损耗和生态资源的不断索取，导致环境污染越来越严重，严重阻碍了生态旅游业的健康发展。我国对生态环境管理一直没有放松过，生态文明是国家治理体系的重要组成部分。党的十八大报告中作出了“大力推进生态文明建设”的战略决策，将生态文明建设纳入“五位一体”总体布局；十九大提出要像对待生命一样对待生态环境，统筹山水林田湖草系统治理，实行最严格的生态环境保护制度，建设美丽中国。因此，为了使生态旅游和自然、社会文化、环境和谐发展，有必要引入环境绩效审计这一管理工具，对生态旅游开展监测、审计与评价工作，有助于遏制破坏生态资源的行为，降低和解决企业、旅游者、当地生态环境之间的矛盾，保证生态环境不受污染，提高生态旅游管理水平。而环境绩效审计通过审计部门评价环保资金是否使用到位，能够在治理环境中产生很大的经济效益和社会效益。本文正是在这种背景下，通过阐述旅游环境审计的发展历程，并结合生态旅游绩效审计的发展现状，分析我国生态旅游环境审计中存在的问题，提出相关的对策建议，为政府在生态文明建设决策方面提供有价值的参考意见，同时也为资源环保类绩效审计调查积累实践经验。 一、文献研究 绩效审计的目的是为了提高公共资源使用和管理的有效性，有助于消除信息不对称问题，提高审计效率（李凤雏，2012）。旅游环境审计主要是对旅游过程中的环境影响程度进行独立的评价和监控，有利于促进旅游区的环境管理（王海莉，2015）。环境绩效是在20世纪90年代以后才兴起的，而关于环境绩效审计的定义说法不一，国外主要由最高审计机关国家组织（INTOSAI）在1995年的《开罗宣言》中将环境审计分为财务审计、合规性审计和绩效审计。国内很多学者也有研究，比如陈希晖（2004）认为是对环境监督做出评价，对企业执行环保政策情况进行审查的一种审计活动；薛富平（2012）认为是一种能提出环境管理绩效建议，促进改善环境管理绩效的审计活动；于波（2008）认为是由国家审计机关、内部审计机构或民间审计组织执行的，对被审计单位按照一定标准评价环境影响程度，促进其全面有效地履行环境保护责任的一种审计控制活动。不只是定义，在对环境绩效审计的内容、目标等的研究我国学者也取得不小的进展。王素梅（2014）基于国家治理视角，提出应加大环境战略及环境政策评估的比重；朱继恒（2017）通过总结前人对环境绩效审计的研究，提出我国研究存在的不足包括基础理论不统一、审计主体单一、评价标准体系构建不全面；郑颖莉（2014）从宏观角度和旅游生态角度就旅游生态环境审计面临的问题分析了环境审计的目标；杨肃昌（2012）结合生态旅游，认为与其他环境审计相比，具有两个突出特点：视野和起点更高、更强调“人”的因素；至于在审计评价方法上，张程（2015）采用因子分析法，从审计方法的研究入手，选取了15个综合评价指标，对我国政府环境绩效进行评价，总结现有审计方法及其局限性；刘沙沙（2013）运用模糊评价方法，对发展潜力、经济效益、环境耗费、环境治理、环境评价、生态效率六个方面评价等级，提出采用加权平均原则求隶属等级的方法。总体看来，结合生态旅游与我国环境绩效审计的研究还不多，这为本文的研究提供了空间，把环境绩效审计问题引入到生态旅游中进行研究具有一定的现实意义。 二、环境绩效审计的发展历程与现状 （一）环境绩效审计的发展历程 进入二十一世纪后，人们物质生活得到保障，开始追求更高质量的精神生活水平，对生态环境的关注度和重视度逐步提高，开始对环境绩效进行研究。在20世纪末之前，审计署开始对环境审计的探索，在审计项目中加入了对环境保护资金的审计，但并没有明确提出环境审计的概念；1998年，审计署成立了农业与资源环保审计司，标志着我国的环境审计正式进入一个新时期新阶段；2001年中国加入WTO后，在专项资金投资项目审计方面，注入了绩效审计，向审计现代化开始迈进；到2003年我国环境审计进入发展阶段，同年成立了环境审计协调领导机构，并在北京举办了亚审组织环境审计研讨会，邀请11个国家21位代表为中国审计署起草的《亚审组织环境审计指南（草案）》进行了评估和讨论；2004年审计署对“三河一湖”水污染进行防治审计；及至2008年，根据党的十七大精神，审计署将资源环境审计作为中国政府六大审计类型之一，进一步加大了资源环境审计的工作力度；同年，审计署对环渤海地区水污染防治情况进行了专项审计调查；2012年，江苏省南通市对农村环境进行绩效审计，通过工程整治，使农村面貌焕然一新，居住环境得到显著改善；2014年湖北省武汉市审计局启动了全市垃圾处理项目绩效审计调查工作，促进改善城市环境质量，提高城市生活垃圾无害化、减量化、资源化处理水平。环境绩效审计得到各地积极配合实施，在审计工作中发挥越来越大的作用。 （二）生态旅游环境绩效审计的发展现状 生态旅游是以欣赏和体验当地自然风光和民族特色等生态旅游资源为主，来增加当地人民经济效益、促进经济社会可持续发展的一种旅游形式。但随着企业追求利润最大化和旅客对生态旅游区的破坏，传统的旅游管理方式已无法解决生态环境、经济效益和社会文化三者不能协调一致的问题，必须引入生态学、环境学和可持续发展理念相结合的环境绩效审计，完善环境管理，营造良好的生态旅游环境。 2015年12月，湖北省十堰市郧阳区审计局为“南水北调”核心水源区生态环境进行审计时，将环保审计与其他审计工作相结合，例如事前跟踪审计、预算审计等，加大了环境绩效审计力度。2017年，江苏省扬州市审计局积极服务生态旅游项目建设，打造南水北调清水通道的生态涵养区、淮河入江水道的生态净化区和河网地区生态文明建设的样板区。2013年至2016年间，青海省都兰县审计局开展生态环境审计，从资金收支使用管理和项目效益入手，重点检查资源环保政策法规的执行实施情况和资金的征收、分配和使用情况，提高了资金使用效益。2016年6月至7月，河南省郑州市审计局开展了2014年至2016年6月生态环境保护政策措施执行情况审计调查，对生态保护政策贯彻执行情况、环保工作进展情况等存在的问题和风险隐患进行了分析，进一步明确了各部门的环境保护责任。2017年7月，河北省张家口市审计局把生态审计纳入年度审计计划，对审计项目坚持全程介入与重点审查相结合，实现重大绿化工程审计全覆盖。应该说，在积极开展生态旅游的同时对生态环境的保护也不能放松，生态旅游区的资源并非取之不尽用之不竭的，为了实现“五位一体”的总体格局，保证我国经济的可持续发展，我们应当积极主动有效地加强环境绩效审计工作。
