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（二）英国国防审计主体及内容 英国国防审计工作主要由英国审计署和国防部下设的国防审计委员会、内部审计局共同完成。其中审计署既独立于国防部，又独立于政府，它直接代表议会对国防经费账户进行审计；而国防审计委员会主要对国防部内部控制与风险管理进行审核与管理，内部审计局负责对基层部队的开支进行审计。 由英国审计署、国防审计委员会和内部审计局构建的三大审计主体重点对下列五大内容开展审计：一是国防预算审计；二是军人工资和津贴审计工作；三是国防设备的购买、使用、管理审计；四是库存和其他资产的审计；五是绩效审计。其中最重要的就是由英国审计署实施的国防预算审计。 （三）英国国防预算审计的目的和依据 英国国防预算审计的目的是对国防部编制的年度财务报表进行审计，提出审计意见，并检查和监督国防部对英国审计署在以前年度审计中指出的问题所采取行动的最新情况以及以前年度审计建议的后续落实情况。国防预算审计是英国政府审计的一部分，主要以《国库和审计部法》《国家审计法》等为依据。 二、近三年英国国防预算审计结果 在2013～2016年三个年度的英国国防部预算审计报告中，英国审计署主要发现下列问题并提出建议。 （一）主要审计发现 1.租赁资产的确认。“财务报告手册”要求账户执行单位遵守《国际会计准则17号——租赁》，确定合同中是否包含租赁事项，以及实质上是融资租赁还是经营租赁。截至2016年，由于国防部在进行财务处理时对合同的租赁类型做了不恰当的处理，英国审计署连续七年出具了保留意见审计报告。如因不能确定哪些属于融资租赁、哪些属于经营租赁，在“财务状况表”中省略了租赁资产和相关负债，而且由于该部门没有保存充分的记录，审计人员无法获得足够的信息，不能确定其对账户影响的量化程度。 2.存在库存和非流动资产备品备件计价问题。一是库存和非流动资产的期末余额估值。2012～2013年的账面余额：英国审计署对2012～2013年度非流动资产备品备件余额（72亿英镑）和库存（33亿英镑）的结余以及与“库存”综合净支出表相关的费用，出具了保留意见审计报告。在2013～2014年度，由于资料不足，国防部未能进行足够稳健的前期调整，重述了这些数字。因此，这些余额和相关活动的比较数据仍然未能得到证实。二是资产减值测试。2013～2014年存货和资产的减值：“2013～2014年度综合净支出报表”中显示库存和非流动资产备品备件的年度损失约为8.60亿英镑，但缺乏证据证明可将其归因于“年度活动真正产生的损益”项下的综合净支出，且这些减值应该记录在以前年度。该部门在2013～2014年进行的减值评估无法充分证明该减值事项应该归属于哪个会计期间。 3.库存核算管理有所改善。2008～2009年度，由于在库的非爆炸物储存库仓库管理系统上的库存记录非常不准确，审计工作的审计范围受到限制，英国审计署对此出具了保留意见审计报告。在2011～2012年度，该部门大幅度改善仓库的库存检查和记录程序，当年英国审计署取消这一意见。2013～2014年，英国审计署又发现，非易燃仓库系统记录的资产账面价值可能高估了1.08亿英镑，总账面余额达87亿英镑。2015～2016年度，该部门内部审计局验证存货错误率为0.32%。该部门一直在努力改进库存控制，库存系统潜在错误水平不断降低。 （二）内部控制建议 1.库存系统方面。英国审计署提出相关建议在库存管理方面实现物有所值，其中包括制定连贯而全面的战略，以确定需要保有的库存规模、价值及构成；增加财务信息，改进成本效益决策；减少每年的过度库存支出金额；建立库存管理的激励和问责机制。这些建议在英国国防部的“物资战略”中得到推进，且该部门继续集中重点资源了解库存系统中的关系和数据流动以及数据完整性的相关风险。同时新的仓库管理系统已经逐步部署，并提高了库存量的可见度。 2.库存检查程序。英国审计署2016年的国防预算审计报告披露了部门调查中存在重大库存差异的仓库位置。其调查结果与国防部门内部的盘点程序所确定的结果一致。尽管这些结果并不重要，但它强调了控制库存的重要性。因此通过注重检查最高价值的库存项目，可以最有效地采取行动，有效控制库存。 3.存货计价评估。系统外非流动资产备品备件和存货（包括行业资产）的减值考虑仍需要进行改善。需要将更多的关注点和重点放在系统内库存和部门在行业内所拥有的资产上来。国防部可以进一步加强其流程，确保能通过频繁援引合同条款进行检查并让承包商更积极地进行审议。
