计算机审计在资源税审计中的灵活应用

      2017年，根据安徽省审计厅统一部署，淮南市审计局对全市2015年至2017年6月资源税改革政策落实与征管情况进行了专项审计调查。在审计过程中，审计组利用地税部门信息化程度较高、税收征管业务覆盖面较广等有利条件，对地税部门征管资源税进行了计算机审计，充分利用计算机技术手段，多视角灵活应用，突出审计重点，努力提高审计效率，取得了较好的效果。

      本次审计涉及的数据主要有从地税局金税三期税收管理系统中取得的资源税申报情况明细表、资源税净入库情况明细表、增值税申报表等业务数据，审计组将业务数据导入SQLserver，通过编写SQL语句进行分析，确定了部分企业欠缴资源税、未按期或未连续申报资源税、滞纳金征收不足、重点税源企业检查跟进不到位等问题。审计及时提出了提高征管质量，防控征管风险、加强税收执法检查、完善税收征管软件系统功能等建议。

      一、全市资源税改革前后变化情况

      对资源税税收及其结构、规模变化情况进行总体分析，重点关注资源税从价计征改革前后的增减变化情况。具体审计过程为：

      登录淮南市地税局金税三期税收管理系统，通过净入库查询获得各资源税缴纳企业2014年至2017年6月资源税净入库情况明细表，依据各企业社会信用代码以及征收品目对各企业各年度各征收品目资源税缴纳情况进行分析。

      select sum（实缴金额）from净入库2014

      select sum（实缴金额）from净入库2015

      select sum（实缴金额）from净入库2016

      select sum（实缴金额）from净入库2017年1～6月

      通过柱状图和折线图直观查看我市资源税2014年至2017年6月入库规模及占地方税比重的变化：

      二、验证重点纳税企业资源税申报数的准确性

      从资源税申报表中选取重点纳税企业，整理其当年资源税申报相关要素（以2015年为例），结合其在国税系统缴纳的增值税申报表，通过关联纳税人识别号，分析每月资源税申报基数（应税收入）与增值税申报表中应税品目是原煤的申报基数（应税收入）是否一致，如差异较大，再作进一步延伸。在审计中分四步：

      

      步骤一：生成资源税各月份应税收入。

      select[社会信用代码（纳税人识别号）]，纳税人名称，税款所属期止，SUM（应税收入）资源税申报应税收入into资源税各月份应税收入表

      from某矿资源税申报表

      where[社会信用代码（纳税人识别号）]=＇91340400150230004B＇ group by税款所属期止，[社会信用代码（纳税人识别号）]，纳税人名称

      order by税款所属期止

      步骤二：生成增值税各月份应税收入。

      select[社会信用代码（纳税人识别号）]，纳税人名称，税款所属期止，SUM（应税收入）增值税应税收入，征收品目into增值税各月份应税收入表

      from某矿增值税申报表

      where[社会信用代码（纳税人识别号）]=＇91340400150230004B＇ and征收品目=＇原煤＇group by税款所属期止，[社会信用代码（纳税人识别号）]，纳税人名称，征收品目

      order by税款所属期止

      步骤三：因资源税各月份应税收入表中月份不齐全，将其补齐。

      insert into资源税各月份应税收入表values（＇91340400150230004B＇，＇淮南矿业（集团）有限责任公司＇，＇2015-01-31＇，0）

      insert into资源税各月份应税收入表values（＇91340400150230004B＇，＇淮南矿业（集团）有限责任公司＇，＇2015-02-28＇，0）

      步骤四：将资源税各月份应税收入表和增值税各月份应税收入表两张表通过税款所属期进行链接，从而显示重点纳税企业每月资源税应税收入和增值税应税收入的差别。

      select a.[社会信用代码（纳税人识别号）]，a.纳税人名称，a.税款所属期止，a.资源税申报应税收入，b.增值税应税收入

      from资源税各月份应税收入表a left join增值税各月份应税收入表b

      on a.[社会信用代码（纳税人识别号）]=b.[社会信用代码（纳税人识别号）]

      where a.税款所属期止=b.税款所属期止

      

      三、审查资源税申报与净入库情况和欠缴情况

      通过合并2015年至2017年6月全市所有资源税纳税企业申报情况明细表、净入库情况明细表，并通过社会信用代码（纳税人识别号）相关联，资源税申报和净入库表合并，对比各年度各企业申报数和净入库数差额，发现疑点。

      步骤一：将2015年至2017年1～6月净入库表进行合并，提取各年度实缴金额。