国际著名反腐组织“透明国际”（transparency international，简称TI）对腐败的解释是：“公共部门中官员的行为，不论是从事政治事务的官员，还是行政管理的公务员，他们通过错误地使用公众委托给他们的权力，使他们自己或亲近于他们的人不正当和非法地富裕起来。”2014年，亚太经合组织第26届部长会议审议通过了《北京反腐败宣言》，并指出：“腐败是社会的毒瘤，影响社会安定，阻碍经济发展，必须严惩。反腐败问题成为全球国家关注的焦点，表明治理腐败已经刻不容缓。”党的十八届四中全会《决定》强调“加快推进反腐败国家立法，完善惩治和预防腐败体系，形成不敢腐、不能腐、不想腐的有效机制，坚决遏制和预防腐败现象”。在政府官员腐败治理中，国家审计的实质是依法用权力监督制约权力的行为。国家审计具有独立性、专业性和权威性的核心优势，它在政府官员腐败治理中发挥了基石作用（宋夏云、陈一祯，2016）。虽然国内外学者已经系统研究了政府官员腐败治理问题，并取得了丰硕成果，但是，国内很少有学者基于审计监控视角，实证分析国家审计腐败监控效果的核心影响因素问题。本文首先对国家审计腐败监控效果的概念进行了界定；其次，对国家审计腐败监控效果的影响因素进行了理论分析，并提出了相应的调查假设；最后，结合问卷调查，初步提出了国家审计腐败监控效果核心影响因素的研究结论。 二、文献回顾 预防与惩治腐败属于经济责任审计的一项重要功能。根据公共受托责任关系理论，党政机关和国有企业领导干部（包括政府官员）经济责任审计的法定主体是国家审计机关及其人员。因此，政府官员腐败的审计监控可以界定为：国家审计机关及其人员采用科学的审计监控技术方法，对政府官员腐败问题进行有效识别、合理评估和动态报告的系统过程。国家审计腐败监控效果是指在政府官员的腐败监控中，国家审计目标的实现程度，或者国家审计功能的发挥水平。关于审计功能（或职能）发挥的影响因素，代表性观点如下：董延安（2007）认为，影响公共经济权力审计控制效果的主要因素包括审计独立性、审计权限、审计力量、经济发展水平等。陈太辉（2008）认为，审计职能的影响因素包括国家审计体制、国家经济发展水平、政府职能、政治民主程度、法律制度、审计技术、审计人员能力。李江涛（2009）认为，审计监控效果的影响因素包括审计独立性、审计权限、审计力量和国家经济发展水平。孙婷（2012）认为，政府审计治理功能的影响因素包括审计资源的配置、审计方法的改革、审计人员知识体系、审计结果的执行效果，以及审计效果的地区差异等。饶翠华（2012）认为，影响政府公共权力国家审计监控效果的因素包括审计独立性、审计权限、审计力量、审计处罚落实、市场化程度。彭华彰、刘晓靖、黄波（2013）认为，国家审计在腐败治理中功能发挥的影响因素包括审计独立性、与其他治理部门的合作机制和审计机关自身力量等。张薇、伍中信（2013）认为，国家生态文明战略审计实现效果的保障因素包括制度、技术和人才。董丽英、王砚书、吴佳栋（2014）认为，国家审计在国家治理中发挥作用的影响因素包括审计体制、审计机制、审计制度、审计人力资源素质等。王楠楠、郑石桥（2017）认为，政府审计效率的影响因素包括审计环境因素（政府行为、制度生态、经济水平、法制环境）、审计机关自身因素（审计体制、审计独立性、组织形式、审计流程、人员素质），以及审计对象因素（审计机关与审计对象的利益关系、审计对象特征）等。从中可以看出，国家审计功能发挥程度的核心影响因素包括审计独立性、审计力量、审计人员的知识体系和素质、审计方法、审计机关与其他治理部门的合作机制、审计制度等。 三、国家审计腐败监控效果影响因素的理论分析 根据审计质量控制理论，审计质量的影响因素包括审计独立性和专业胜任能力。根据国家审计目标理论，审计目标的影响因素包括审计独立性、专业胜任能力、审计报告和审计规范等。以下笔者对国家审计腐败监控效果的影响因素进行简要分析： （一）审计经费与审计监控效果 政府官员的腐败治理，其流程包括廉政体检、腐败问题的识别、腐败问题的评估、腐败问题的报告以及腐败案件的移送等（宋夏云、陈一祯，2016）。政府官员的腐败监控是一项系统工程，它需要各级审计机关投入足够的人力、财力和物力。根据审计署每年发布的《绩效报告》，2013～2015年，审计署的投入产出比分别为1:252、1:256和1:260，其工作效率在逐年上升①。从中可以看出，在政府官员的腐败监控中，审计经费预算越充分，其监控效果越好。因此，为了充分发挥国家审计的腐败监控功能，各级人大和政府部门应该不断完善审计经费的预算管理制度，确保国家审计经费预算的独立性和充分性。 （二）审计独立性与审计监控效果 独立性（independence）是审计的基石。国家审计独立性是指国家审计机关及人员保持无偏的决策能力（宋夏云，2006）。在政府官员的腐败监控中，国家审计的独立性不仅影响国家审计机关及其人员是否主动去发现腐败问题，而且影响他们是否及时、充分地揭露腐败问题，以及是否“铁面无私”地处理政府官员的腐败问题。审计独立性越强，国家审计的腐败监控效果越好。审计独立性一旦受损，则会严重制约国家审计腐败监控功能的正常发挥。 （三）审计技术方法与审计监控效果 国家审计技术方法是达成国家审计目标和完成国家审计任务的各种手段。审计技术方法包括审计取证模式和常规审计方法（宋夏云，2006）。在政府官员的腐败监控中，国家审计技术方法它主要影响国家审计人员有效发现政府官员腐败问题的能力。审计技术方法越先进，国家审计的腐败监控效果越好。在大数据、云计算环境下，如何大胆引入先进的审计取证模式（如智能审计模式和经营风险审计模式），不断创新国家审计技术方法，它事关国家审计腐败监控功能发挥的成败。 （四）专业胜任能力与审计监控效果 国家审计专业胜任能力（competency）是指在真实的工作环境中，国家审计机关及其人员合格胜任法定职责任务的实际能力（宋夏云，2007）。国家审计的专业胜任能力可以划分为国家审计机关的专业胜任能力和国家审计人员的专业胜任能力。其中，国家审计人员的核心胜任力要素包括专业知识、专业技能和专业品质。在政府官员的腐败监控中，专业胜任能力越强，国家审计的腐败监控效果越好，反之亦然。
