近些年，文化艺术品价格飞速上涨，成交量居高不下，无形中提升了文物、文玩等文化艺术品的市场价值。文化艺术品作为一种特殊商品，商品的全部属性（包括文化属性、价值属性等）均能够借助文化艺术品得到体现。随着对文化艺术品经营主体准入标准的降低和审批权限的下放以及特许程序的后置，使文化艺术品市场的难度不断增大。为了保护文化艺术品的价值，除了要对相关单位（美术馆、展览馆、图书馆等）进行专门的审计调查外，审计部门还应该借助经济责任审计的形式，对相关单位负责人进行任中和离任审计，以体现对文化艺术品的尊重和对相关管理实践的重视，确保文化艺术品处在安全的环境中，保存更加完整。比如，美术馆中文化艺术品的保护情况不仅能对领导任期内的业绩进行衡量，还能对其内部管理水平进行评估。 一、文化艺术品的价值判断 （一）文化艺术创品的价值判断 文化生产者依据自身意愿独立创作，展现自己的思想和情感，具有个性化和单件性、增加了原创文化艺术生产而产生的作品，被称作文化艺术创品。其中，独创性使得其生产只能体现在个别劳动时间方面，对于社会必要劳动时间则并不存在。对此类文化艺术创品进行价值量测定时，其依据为生产所消耗的个别劳动时间。此外，著作权法也能够界定大部分文化艺术创品的价值。对原创文化艺术生产者（比如美术家、艺术家等）来说，他们个人智能资产的形成得益于长期的投入，因此，能够借助著作权法对其价值加以确定。文化艺术生产特别是原创文化艺术生产的劳动成果，如果能够获得知识产权法律的保护，就可以在很大程度上促进人类文化财富的创造和增长，为文化生产的独创性与创造性提供条件，使文化艺术生产能够独立于政治和某种权力之外，还因确定了文化艺术创品的财富性质，在法律层面上实现对个人所有权和财富的保护。 （二）文化艺术制品的价值判断 借助社会化生产工具（比如电脑软件、印刷机和摄影机等）通过复制和转化的形式，以标准化和批量化生产出来的文化创品称为文化艺术制品。复制文化艺术品生产属于一般意义上的商品生产，其属性由现代生产工具与社会分工决定；其价值要通过所含的社会必要劳动时间进行确定。文化艺术创品在物化成文化艺术制品的过程中，通常要在初次价值判断之后再进行第二次价值判断。这是因为，著作权涉及人格权与财产权，而文化艺术创品的财产权并非现实商品（无法直接交换），需要经过复制和物化生产之后才能成为文化艺术制品。因此，以各自独立的视角，文化生产要历经文化艺术创品与文化艺术制品两个阶段，需要进行两次价值判断。 二、文化艺术品审计的内容 音乐、舞蹈、美术、戏剧、说书、演说、讲学等，都属于文化艺术创品，可以组合加工成为独立的物的形态。这类文化艺术品的价值难以估量且具有明显的动态性。由于这些商品和产品大多出现在美术馆、展览馆等地，在审计过程中不但要体现审查专项资金的效益性、检查会计账务处理的科学性、关注艺术品市场行情的客观性，还应体现审查内控制度的有效性并审查管理环境的安全性。 （一）审查专项资金的效益性 类似美术馆、博物馆、图书馆等，需要专业人员，还需要大量资金支撑，以保证文化艺术品不受病虫害、污渍、水渍侵害。比如，美术馆病虫害的预防是文化艺术品技术保护工作的关键。以西安美术馆为例，截止到2016年，古字画类病害率超过90%，拓片类病害率超过30%；其中，部分是在征集之时就已经出现了污渍水渍虫害，部分是在保存保管过程中出现的。为此，需要借助财政下拨款项对其加以修复，对此进行审计的过程中，就有必要让审计人员关注此类专项资金的使用方向和效果——预算编制是否合理、是否做到了专款专用。 （二）检查会计账务处理的科学性 对美术馆等社会机构来说，无论是购进还是引进文化艺术品都需要进行必要的账务处理。倘若审计对象从事着经营古董、书画和雕塑等艺术品交易行为，需要把艺术品视作“存货”进行会计处理；倘若审计对象并不从事生产经营活动，或者其活动与文化艺术品的价值没有关联，就需要将文化艺术品视为“其他资产”进行会计处理。现行会计规范里对“其他资产”的定位为“具有特定用途，不参加正常生产经营过程”的资产，如果审计对象的生产经营与文化艺术品价值之间不存在关联，就符合这一定位。在这一过程中，文化艺术品价格涨落和价值升降的因素——外部环境、行业状况、交易模式等市场行情变动对文化艺术品审计至关重要。 （三）审查内控制度的有效性 审计人员在对文化艺术品进行审查的过程中，需要开展对审计单位的内部控制并对其予以初步评价，审查与评价审计对象内部控制所处的水平。比如，看其是否把管理和安全保障制度覆盖至所有管理环节，尤其是在文化艺术品的出入库和人员出入库以及库房门锁和钥匙管理方面，要做到有完善的制度保障。倘若在内部控制方面有着较高的制度设计，就需要关注相关人员履行职责的效果。比如要审查制度的执行过程和岗位职责的匹配情况，文化艺术品的出入库登记情况，是否在记录过程中进行了拍照、称重和测量尺寸等。此外，要按照交接记录定期对文化艺术品开展全面清查和盘点工作等。
