党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央，立足中国实际、破解中国难题，做出了全面建成小康社会、全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党的战略部署，引领中华民族走向伟大的复兴之路。中国特色社会主义改革发展之路，没有成功的经验可以借鉴，必须不断地探索和尝试，目前全面深化改革进入深水区和攻坚期，新情况、新问题在所难免。改革过程中，一些干部怕出错、怕担责，懒作为、不作为，较大程度影响了改革政策的落实。为鼓励探索尝试，营造干事创业的良好环境，构建容错机制势在必行。2017年4月20日，《人民日报》刊发的评论文章《为改革者撑腰》提出，“对于改革者，就要通过科学的激励、用人和容错机制，为他们营造一个良好的干事创业环境，让他们可以甩开膀子谋事，而不是天天悬着心谋人”。2017年5月11日，《新京报》刊发的评论文章《7省份设容错机制“为改革者撑腰”》指出，除北京、重庆、广东、四川在《中国共产党问责条例》实施办法中增加“容错机制”条款外，目前至少还有陕西、湖南、湖北三省，从省级探索建立容错机制。 国家审计作为以权力监督制约权力的一项制度安排，是党和国家监督体系的重要组成部分，是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的基石和重要保障。审计机关如何有效地服务于国家的改革发展，保障国家重大决策部署贯彻落实，为全力推进“四个全面”战略布局提供重要支持？针对深化改革进程中遇到的新情况、新问题，审计机关如何应对与处理？《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》明确要求，各级审计机关要转变思想观念，转换思维方式，正确把握改革和发展中出现的新情况新问题，既不能以新出台的制度规定去衡量以前的老问题，也不能生搬硬套或机械地使用不符合改革发展要求的旧制度规定来衡量当前的创新事项，还要适时总结经验，推动有关方面建立容错机制。审计署对审计容错的要求非常明确，关于审计容错有很多问题值得深入研究，审计容错是怎样发挥效果的，它的效果怎样？审计容错与审计妥协的对象都存在标准不够明晰的情况，他们之间的关系如何？如何建立审计容错机制，保障审计容错方向不走偏，真正做到为改革发展保驾护航？上述问题均需要深入研究，通过理论研究，为审计实践提供理论指引，才能很好地将审计容错的理念、审计容错的要求落实到具体的审计工作中。 二、文献综述 审计处理处罚是发挥审计效能的关键，为解决处理处罚难的问题，理论和实务工作者对审计处理处罚进行了积极的研究和探索，主要集中在体制机制、处理处罚模式、处理处罚功能、处理处罚力度、处理处罚影响因素和处理处罚执行效率等方面，在审计容错、审计妥协、审计效果方面也进行了一定的研究。 （一）审计妥协与审计效果研究 郑石桥等对审计机关地位越高和审计处理执行效率越低的现象进行分析，认为导致悖论的原因是审计妥协，而审计妥协背后的制度性背景是行政模式加双重领导型审计体制。顾春等发现地方审计机关在审计处理执行效率的金额指标上反而高于特派员办事处，在审计处理的非金额与审计建议落实的指标上，两者无显著性差异，产生这种状况的原因是地方审计机关对地方政府的审计妥协、委托人缺位以及审计整改联动机制实施存在问题。郑石桥等认为，由于利益冲突和价值认同冲突，政府审计处理处罚的正式制度不具有“纳什均衡”的特性，在正式制度与非正式制度的相互作用中，非正式制度发挥重要作用，审计过滤得以发生。 （二）审计容错与审计效果研究 经查找，未发现将审计容错与审计效果直接联系起来进行研究的文献。因此，下面将审计容错、审计效果的文献分别综述。 1.审计容错研究 李文婷等对容错纠错机制进行研究，认为应把“容错纠错”理念贯穿审计工作始终，并提出了构建实现“容错纠错”机制的3条路径：促进构建宽容适度的“容错”机制，促进构建知错即纠的“纠错”机制，着力提升“容错纠错”研判的审计能力。祁秀荣认为，认真执行“三个区分”，坚持依法审计、坚持问题导向、坚持鼓励创新、坚持推动改革的原则，惩防并举，注重预防，逐步建立容错机制。如武汉市在2017年全市审计工作会议上提出，凡是有利于改革发展、政策落实、招商引资、经济转型升级的创新举措，坚决予以支持鼓励，本着宽容失败、鼓励创新的精神，制定审计发现问题容错免责的实施意见，明确容错免责的适用范围、条件、情形和认定程序、标准，正确把握改革创新中出现的新情况新问题，既依法审计，又实事求是，既鼓励大胆创新，又防止泛化滥用，为敢于创新者提供审计担当。深圳市坪山新区纪检监察部门开辟新途径，通过建设社区集体经济监管“四个平台”，探索建立审计容错机制等，打造具有坪山特色的反腐品牌项目。咸阳市审计局制定了《咸阳市审计局容错纠错实施办法（试行）》，对该局各科室及个人履职中的容错纠错从尽职免责、容错免责程序、保护澄清、纠错改正等方面做出了规定。 2.审计效果研究 广义的审计效果包括审计质量、审计效率和狭义的审计效果等方面。王跃堂等认为，我国政府审计质量的包括发现、报告和处理违法违纪问题三个层面，应从审计组组建机制、审计准则规范、审计公告制度、审计环境建设四个方面加强质量控制。郑石桥分析认为，审计频度和审计处罚的使用都有一个合理限度，审计频度和审计处罚需要相互协同地对审计效果发挥作用。郑石桥研究表明，在纵向集权/横向集中模式下，审计主体被俘获的可能性较大；在纵向集权/横向分割模式下，审计主体被俘获的可能性较小。聂新军等从审计效率与审计效果两个视角构造了一个审计业务流程再造函数。陈希晖等通过实证分析得出，法制环境对审计处理执行率有一定影响，法制环境对减少财政拨款执行率、归还原渠道资金执行率有显著促进影响，对上缴财政率无显著影响。和秀星等指出，财政收支状况是影响审计处理执行效率的重要因素。杨贺通过实证研究得出，审计覆盖率的提高能够有效地促进审计效果的提升的结论。舒江剑认为，我国的政府审计发挥了“免疫系统”中的部分“抵御”功能，但“免疫系统”功效发挥非常不全面。冒佳佳认为，政府审计的建设性作用可以使财政资金的使用更加合规，而政府审计的威慑作用仍有待增强。
