一、西方审计实践引发学科理论的萌芽及发展 学科理论是在人们认可的结构基础上建立起来的用于解释事实或现象的命题，是说明在一个学科领域中观察到的事实的一般规则和原则，或引起这些事实的原因（Schandl，1978）。审计社会实践中的事实或者现象，经过归纳、总结，便成为建立审计学科理论的来源。 （一）审计理论开端 19世纪中期，伴随着工业革命的影响，西方经济振兴，商业活动频繁，受托责任变得重要，在美国、英国等地注册会计师的职业需求开始出现，1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会开创了审计职业组织，1896年，在美国也出现了首批注册会计师（Flesher，Previts，1996）。审计实践的繁荣促进了审计理论的萌芽。1881年，英国人Pixley出版了世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作《审计人员的义务和职责》，紧接着，1892年Dicksee出版了现代审计理论的奠基作《审计学一审计人员的实务手册》，这本书业界公认为代表了当时英国审计研究的最高水平。20世纪初，随着注册会计师职业发展的中心转向美国，Montgomery在1912年出版了《审计理论与实践》，以后又随着审计理论和实践的发展不断再版更名为《蒙哥马利审计学》，该书标志着美国乃至世界现代民间审计理论和实践的最高成就，成为审计人员的标志实务参考，被全球审计界奉为“圣经”（刘华，2003）。 （二）审计基础理论发展成熟 20世纪中期，审计职能随着使用者的不同需要开始渐渐扩展，审计的领域从传统的财务收支审计延伸到预算、预测、纳税申报、内部控制等其他方面，强制性信息披露的范围越来越宽、内容越来越深，市场信息只有经过独立审查、验证之后才可放心使用，这使得审计鉴证的社会需求呈几何级数增长（刘华，2003）。在这种社会背景下，审计学科理论得以蓬勃发展。其中，内部审计学科先行，在1940年之前的美国，内部审计只是外部审计（外部会计公司审计）的助手，1941年出版的《内部审计原理与实务》，第一次全面、系统地论述了内部审计的原理和实务。这本著作宣告了内部审计学科理论的诞生。 1961年Mautz和Sharaf出版了《审计哲学》，提出在审计行为活动的背后，存在着一整套基本的假设和完整的概念体系，并首次对审计理论及其结构、审计方法论、审计假设和审计概念进行了系统的研究（蔡春，1994）。这是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学科加以论述的著作。书中还提出，审计并不是会计的一部分，把审计当做会计的分支是完全错误的，为审计学迎来了独立发展的契机。《审计哲学》发表以后，审计界对审计理论体系或框架进行了多角度、多层面地探讨，形成了大量的研究成果。 十年后，美国会计学会（AAA）出版《基本审计概念公告》（AAA，1972），明确了审计的概念：审计是一个系统的过程，是客观地获得关于对经济活动和经济事项进行认定的证据，查明这些认定与确定的标准之间相符合的程度，做出评价，并把其发现的结果传达给有利益关系的用户。这个定义反映了审计方法、本质及其受托责任，具有很强的概括性，是目前国际上被普遍认可的、最具代表性和权威性的审计定义，至今仍然被广泛引用，而美国会计学会（AAA）也没有再发布第二份类似的文件。 1977年Anderson在《外部审计：概念和技术》中提出，审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序，1978年Schandl的《审计理论：评价、调查和判断》提出了“假设到定理，再到理论结构，然后到原则，最后到标准”的审计理论结构模式（王会金等，2012）。《审计哲学》《基本审计概念公告》《审计理论：评价、调查和判断》三个著作一起，完成了审计的基础理论创建工作，成为审计理论研究史上的三座里程碑（刘华，2003）。 20世纪80年代，美国法院和国会委员会越来越质疑审计师的独立性和审计行业的效率，美国注册会计师协会（AICPA）为此专门成立审计责任委员会，为整个审计行业决定哪些观念和程序上的改变是必要的，这个委员会的第一次结论发布在1977年4月，在行业内引起广泛讨论，主题包括审计违法行为、与关联方关系等，这些讨论影响了审计人员职业道德和能力标准的建立，从而引发一系列的理论研究。 （三）审计实用主义理论发展 20世纪90年代以后，随着经济全球化，商业行为信息化、多样化和复杂化，审计行业得到蓬勃发展，对审计人才的需求量也急剧增加。在审计基础理论日趋成熟的基础上，审计学科理论发展呈现出新的时代特征。相比其他学科来讲，审计在本质上高度概念化，在发展方向上极其实用化。这时期的审计理论研究更加注重在审计实践活动基础上进行经验的总结和推广，并结合实际对具体审计要素、审计流程等进行优化。根据王伟和孟焰（2016）对会计学六大核心国际期刊1994至2014年间所发表的审计研究文章进行统计分析后发现，前10大被引最多的文献主要研究了审计质量、审计定价、审计师独立性、盈余管理和代理理论，体现了西方审计学研究的基议题；当前最活跃的审计研究领域是审计质量、内部控制与盈余质量、审计委员会与公司治理等，体现了审计研究的实用主义特征。
