货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，是企业重要的支付手段和流通手段，也是企业流动性最强的资产，固有风险较高，因而历来是注册会计师（以下简称CPA）审计实务中的重点和难点，也是监管机构对会计师事务所进行执业质量检查中经常出现问题的热点。审计实务中，货币资金审计中主要存在哪些问题呢，又应如何改进？ 库存现金监盘存在的问题和改进建议 库存现金监盘是证实资产负债表日现金余额是否存在和完整的关键程序，也是CPA审计的入门级技能，实务中往往交由刚入行的审计人员执行。库存现金监盘看似简单的审计程序，却常常存在不少问题。有关问题与改进建议如下： （一）未对库存现金实施监盘程序 一些项目组和部分CPA觉得被审计单位规模很小，库存现金的期末余额也很小，在审计过程中，未对库存现金实施监盘程序。 改进建议：应对库存现金实施监盘程序。 （二）库存现金监盘程序流于形式 一些项目组和部分CPA在执行库存现金监盘程序时，将空白的现金盘点表交给被审计单位的出纳，由出纳人员自行把盘点表填写完整交给审计人员，审计人员也不在一旁观看出纳人员清点现金，即算完成监盘程序。 改进建议：库存现金监盘应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行，并由审计人员在现场监督被审计单位相关人员逐一盘点。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金监盘而早有防备，致使现金监盘达不到预期效果的情况。 当现金存放在被审计单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对被审计单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付监盘，致使监盘失去原有的作用，达不到预期的审计目标。 （三）现金盘点表不真实 现金盘点表可能与实际情况不符。比如，甲公司在境外有1家子公司，2016年报审计时，该境外子公司的主审会计师事务所A所，纸质现金盘点表显示企业库存现金3 020.10元，与账面余额仅差0.01元，其中人民币1000元面值的2张（经查，该境外子公司所在国尚未发行该面值货币）、100元面值的10张、20元面值的1张，且未签署监盘日期。这种情况下，该现金盘点表就可能存在不真实的情况。 改进建议：审计人员应严格履行审计程序和真实性原则，依照实际情况填写现金盘点表。 （四）现金盘点表未盖章或未签字 一些项目组的现金盘点表未由被审计单位盖章或未由被审计单位相关财务人员签字。现金盘点表是由审计人员和被审计单位财务人员共同完成的，签字或盖章可以分清责任，审计留痕。 改进建议：现金盘点表应由参与现金盘点的出纳、财务负责人和监盘的审计人员共同签字。 （五）未将盘点日的现金余额倒推至资产负债表日余额并与账面余额进行核对 CPA进行财务报表审计的时间基本上是在资产负债表日之后进行的。例如2016年度财务报表审计，基本上都是在2017年1月1日及以后执行的，审计人员需要将盘点日的现金倒推至资产负债表日并与账面余额进行核对。但实务中，一些项目组仅是监盘了盘点日的现金，未执行将盘点日现金余额追溯至资产负债表日并与账面余额进行核对的程序。 改进建议：应将盘点日的现金余额倒推至资产负债表日余额并与账面余额进行核对。 （六）盘点差异未见合理说明或实施进一步程序 一些项目组在执行将盘点日现金余额追溯至资产负债表日并与账面余额进行核对的程序时，发现资产负债表日现金应有余额和实际账面余额存在差异（例如有充抵库存现金的借条、已报销但未入账的差旅票据等），但审计底稿中未见合理说明，也未实施进一步的审计程序以降低审计风险。 改进建议：审计人员在盘点现金时，如果出现差异，应该给予合理说明或实施进一步程序。 （七）未对监盘过程中发现的异常情况保持警觉 一些项目组在执行部分中小微企业的现金监盘时，对于发现的出纳保险柜里还存有“其他单位”或公司老板个人的现金等异常情况未保持警觉，也未执行进一步询问、检查程序，以排除是否存在体外循环、账外账等问题。 改进建议：审计人员应保持警觉，对监盘过程中发现的异常问题执行进一步检查程序。 银行账户函证中存在的问题和改进建议 银行账户函证中存在的问题和改进建议如下： （一）未对审计规模较小单位的银行账户实施函证程序 一些项目组和部分CPA觉得被审计单位规模较小，审计风险较低，被审计单位也不太配合，于是仅取得了银行账户的期末对账单，未对任何银行账户实施函证程序。 改进建议：无论被审计单位的规模大小，审计人员都应对被审计单位的银行账户实施函证程序。 （二）部分CPA未对审计期间内销户的银行账号实施函证，也未在审计底稿中写明不予函证的理由。 比如，乙公司是一家主营业务为糖酒贸易经销的有限公司，B会计师事务所负责对乙公司2016年度的财务报表进行审计。该业务在B所的审计业务风险分类中评估为低风险C类，B所负责乙公司2016年审的注册会计师及项目组其他成员觉得项目风险比较低，仅是对全部6个银行账户（2016年销户1个）取得了期末对账单，未对任何银行账户实施函证程序。
