一般认为，内部审计起源于原始社会向奴隶社会过渡时期。在那个时期，国家设置相关部门对财政收支进行监管，奴隶主委派有能力的人员对其财产进行监管。现代意义的内部审计出现于19世纪左右。1844年，英国议会颁布《股份公司法》，法案要求股份公司的账簿须经股东大会所选举的监事进行审查，并且允许监事使用公司费用聘请会计师和其他人协助审计，出具审计报告书，初步确立起现代内部审计制度。在20世纪40年代以前，从事内部审计的人数较少，他们主要开展查错防弊的工作。20世纪40年代以后，美国公司规模逐渐扩大，内部审计开始由财务审计向管理审计方向转变。这种变化也体现在国际内部协会（IIA）1947年对内部审计的定义之中。该协会认为，内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动，为管理提供保护性和建设性的服务。这表明，内部审计主要职能是从事会计、财务方面审计，同时也处理经营方面的问题。到2001年，IIA第7次对内部审计定义进行修订，将内部审计定义为一种独立、客观的确认和咨询活动，其主要功能是旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。同时指出内部审计人员实现其目标的途径主要是通过应用系统、规范的方法，评价并改善组织的风险管理、内部控制和治理程序。内审部门通过对组织业务进行“体检”，识别组织的经营风险、财务风险，向业务管理部门进行预警并提出合理化建议，以达到事前防范组织经营风险、提高组织经济效益的目的。 二、我国内部审计的发展与职能转换 早在西周时期，国家就设有宰夫一职，在旬终、月终和年终对百官考出入（指财政收支），定刑赏，这是我国有历史记载的审计制度雏形。北洋政府时期，我国引入西方审计制度，在政府和民间建立审计机构。解放后，我国政府开展公私合营运动，实行计划经济体制，学习苏联以会计检查、会计稽核取代企业内部、外部的审计工作。20世纪80年代后，我国进行经济体制改革，在国有企业内部建立审计机构，强化内部审计的监督作用。1985年，国务院制定并颁布《内部审计暂行规定》，为内部审计工作提供法律依据。1993年后，为引导非公有制企业的内部审计活动，我国政府将《内部审计暂行规定》的适用范围扩展到非公有制企业。2003年，我国政府根据《审计法》和《中华人民共和国内部审计条例》制订《中华人民共和国内部审计准则》。准则认为，内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。从定义上看，我国内部审计的主要职能是从事财政财务的收支审计和经济效益审计。2014年，我国内部审计协会对《中华人民共和国内部审计准则》进行大范围修改。修订后的准则认为，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。这表明，我国内部审计准则将内部审计的范围和功能进行了拓展，从传统的财政财务收支审计、经济效益审计扩展到经营业务审计、风险审计等方面。内部审计人员不仅向管理层提供确认服务，还提供管理咨询和建议，以充分发挥审计人员的价值增值作用。 内部审计职能转型过程中，内审人员需要熟悉和理解企业价值的创造过程，探索内部审计促进企业价值增值的途径和方法。从总体上看，企业价值增值需要处理好两个方面的问题：一是强化企业的科学决策，合理配置企业资源。企业决策是对企业未来发展目标、发展方向以及实现目标的方式做出选择。企业决策直接影响到企业的营运活动和资源配置，一旦决策出现失误，可能导致研发失败、产品滞销、资源闲置、经营效率低下等风险，直接影响到企业的盈利能力；二是要建立健全企业日常经营管理制度，如内部控制制度、薪酬分配制度等，以保证企业战略决策、经营决策得以实施，管理活动保持有序和高效。内部审计为了在企业价值创造过程中发挥作用，可以通过两种途径加以实现。一是通过鉴证活动，对管理人员的经营绩效进行确认，促使企业管理层能够认真履行其职责，避免引发代理问题。耿建新等（2006）认为，相对于未单独设立内部审计部门的公司，单独设立内部审计部门的IPO公司在上市之后的治理效果更好。Goodwin-Stewart和Kent（2006）认为，内部审计直接参与财务报告审计，降低了外部审计的审计风险，最终会降低审计费用。刘国常和郭慧（2008）认为，内部审计规模与公司分支机构数量、外部审计收费正相关，内部审计对公司治理具有正面作用。Prawitt等（2009）研究发现，内部审计质量越高，企业盈余管理越少。二是开展对企业经营风险与内部控制、经营效益的评价，对企业经营管理活动中存在的问题提出合理化建议，帮助企业降低经营风险，提高经济效益。 三、影响内部审计职能转换的影响因素 从目前情况看，我国大多数内审部门直接隶属于审计委员会或总经理，在企业内部处于相对超然和独立的地位。内审人员利用专业优势对企业风险进行审视、评价并提出建设性意见。然而，内部审计职能作用的发挥受到多种因素的制约，导致不同企业的内部审计所创造的价值不尽相同，有高有低。影响内审人员发挥其增值作用的因素主要有以下几方面： （一）组织的经营管理环境 内部审计为组织创造价值的一个重要方面是提供咨询和建议，帮助企业改善经营环境和经营方式，提高经济效益。企业经营环境包括外部经营环境和内部管理经营环境。一般而言，外部经营环境波动程度越高，企业经营风险越大，越需要相关部门对风险进行识别、评估和管控。内部经营环境越差，意味着企业内部的管理问题越严重，越需要加以改善。因此，当企业经营条件较差时，内部审计能够以更大概率识别企业的经营管理问题，并利用专业优势向管理层提供咨询和建议，帮助企业改善业务流程，完善管理制度，充分发挥内部审计的建设性作用。
