企业费用审计策略与实践

      近年来，各级审计部门在审计结果公告中披露的费用方面的违法违规问题层出不穷，甚至许多审计部门移送到纪委及司法部门查办大案要案的最初线索，就源于一张张不起眼的报账单、收据发票、银行转账单等，企业费用审计发挥了重要的作用。

      一、新形势下企业费用审计的重要性和特点

      （一）开展企业费用审计的重要性

      审查企业资产、负债、损益的真实合法效益性，是企业财务收支审计的主要内容，也是企业领导人经济责任审计、企业专项资金审计调查等审计项目的重要部分。审查企业期间费用（主要包括管理费用、销售费用、财务费用等，简称“三项费用”）的真实合法有效性，是加强企业费用管理、提升成本效益的有效措施，也是企业审计在新形势下适应企业内部控制目标和符合政策要求的直接体现。在中央八项规定精神和厉行节约反对浪费条例实施的新常态下，通过费用审计揭露和查处国企中以权谋私、权力寻租等腐败问题，骗取套取财政资金、侵占国有权益、侵害群众利益等问题，以及违规公款吃喝、公款旅游、奢侈浪费等违反中央八项规定精神的问题，成为审计发挥制约权力和反腐倡廉作用的重要方式。在深化国企改革的政策背景下，通过费用审计规范促进企业薪酬分配制度改革、企业成本费用管理，以及加强企业内控制度的执行，成为新时期下贯彻执行国家和地方重大政策措施，切实维护公共资金和国有资产安全的重要举措。

      （二）企业费用审计的特点

      费用审计具有以下特点：一是在审计内容上，费用审计涉及范围较广，内容较“杂”。期间费用中除了财务费用的审计内容较为单一外，管理费用、销售费用涉及的会议费、业务招待费、办公费、差旅费等几乎每天都有发生，费用开支涉及事项与公司日常运作状况息息相关，费用支出多笔小额分散的特征比较明显，涉及现金、支票、银行转账等多种形式；工会费、劳动保护费、职工福利费等列支范围较广，开支涉及广大职工利益群体，潜在影响较大。二是在审计方法上，费用审计以内部控制测试和分析性复核为基础，可以充分利用计算机审计技术对相关数据进行筛选、复核、分析等，观察、谈话、审计抽样、外部调查等方法也可以广泛应用。三是在问题定性和责任认定上，费用审计可能涉及“账”的问题和“钱”的问题，现有的财政财务法律法规以及企业内控制度都有较为明确的规定，如果涉及“人”的问题，费用预算、报销、领用、支付、会计核算等等各个环节的经办、审核、审批均可以按照岗位职责分工追查到业务、财务部门相关经手人和负责人，相对容易认定个人责任。四是在审计成果的关注度上，费用控制是企业内控风险体系的重要环节，费用审计涉及的“小金库”、“套取公款”、“高消费”、“高福利”等关键词，一直是近年来社会公众和媒体关注的焦点。

      二、企业费用审计开展情况及存在的问题

      （一）企业费用审计发现的主要问题

      企业费用涉及的问题形式多样。从近年来国家审计署的审计结果公告看，其问题类别主要如表1所示。

      

      综上所述，企业费用审计发现的问题有以下特点：一是普遍存在，涉及面广。审计抽查发现，超过一半省属国企都存在费用问题，特别是部分下属二、三级公司的费用问题较为突出。二是观念淡薄，导致违规惯性。部分企业认为相比动辄上亿的重大项目投资而言，几千或几万元的费用问题是小问题，甚至个别领导对当前提倡厉行节约反对浪费、严禁滥发福利补贴的政策形势认识不够，个别公司的国企行政化和垄断特权思想仍然存在，内控及费用预算执行不到位，各种费用违规问题屡禁不止。三是形式多样，存在较大潜在风险。企业费用违规问题形式多样，如部分费用报销涉及的司机、后勤人员、出纳会计等，尽管职务不高、权力不大，但费用管控存在漏洞则容易发生“小官大贪”、“蚂蚁搬家”等严重违法行为。

      （二）企业费用审计工作存在的不足及原因

      企业费用审计是企业财务收支审计的基本内容，但在实践中效果不明显，部分企业费用管控风险未能被充分揭示。究其原因，主要如下：一是重要性认识不够。工作思路仍停留在企业账目查错纠弊层面，未能从政策落实和执行的高度、防范企业风险和查处费用违规和舞弊问题的深度看待费用审计。二是审计方法和技术能力有限。部分项目的审计方案、资源安排、技术方法等未能适应要求，传统的复核账目和抽查凭证的方法难以全面把握企业费用支出情况。三是个别审计人员缺乏应有的职业敏感性。工作思路过分依赖会计账目和相关凭证等内部资料，未能通过外部调查等方法打开思路、找出疑点。四是部分事项整改不到位。审计发现部分违规事项经常因为金额较小、问题较散而未进一步跟进，未能从制度落实和执行、追究问责层面加以落实整改。上述问题在各个审计项目中都较普遍存在，应在今后工作中重点予以加强和关注。

      三、企业费用审计策略和实践——以Y公司审计为例

      2015～2016年，某省审计厅对某国企（以下简称Y公司）开展财务收支审计。审计查出该企业及下属公司近年来涉及费用预算管理不到位、违规列支费用或费用报销不规范等问题，涉及金额逾千万元，另有部分重大违规违法事项移送纪检部门处理。本文结合对Y公司费用审计的具体实践，对如何有效开展企业费用审计提出审计思路和工作建议。