近年来，我国政府投资项目的数量日益增多，规模不断扩大，消耗了大量财政资金。仅2015年国家发改委共审批核准固定资产投资项目280个，总投资25159亿元，其中包括水利、交通基础设施、能源、高技术以及其他项目，备受社会公众的关注①。然而，由于我国财政投资管理体制等方面的原因，导致政府投资建设领域存在诸多问题，如项目决策不科学、投资成本高、投资效率低、投资效益差、损失浪费严重等。而以“查错防弊”为主要目标的传统财务审计已无法解决这些政府投资项目的绩效评价问题，为此，政府投资项目绩效审计应运而生。绩效审计通过对项目的经济效益、社会效益和环境效益进行评价，满足了政府和社会公众的信息需求，同时促进了项目综合效益的提高。近年来，国家十分重视重大投资项目的审计。《审计署“十二五”审计工作发展规划》提出了“全面推进绩效审计”的目标，这标志着我国绩效审计的发展进入了一个新阶段，绩效审计已经成为目前乃至今后很长一段时期政府审计工作的重心。 政府投资项目绩效审计在政府审计中占有重要地位，各级审计机关对如何开展绩效审计进行了大量的探索和实践，也取得了一定的成果。但总体来说，我国绩效审计还处于初级阶段。本文拟根据霍尔三维结构改进模型，以深圳市轨道交通二期项目绩效审计为例，提出相关优化建议和对策，以期为政府投资项目绩效审计提供进一步的思路，从而使项目的经济效益、社会效益和环境效益最大化。 二、国内外研究文献综述 （一）国外研究文献综述 政府投资项目绩效审计随着政府绩效审计的发展而发展。从世界范围看，绩效审计首现于20世纪40年代，随后快速发展，在20世纪90年代完成了以财务审计为中心向绩效审计为中心的转变。 在西方发达国家和地区，阿瑟·肯特于1948年3月在美国《内部审计师》杂志上的《经营审计》一文中首次提出了绩效审计的概念。根据相关文献，1962年美国管理咨询师威廉伦·纳德出版的《管理审计》是关于绩效审计的最早论著。在绩效审计评价指标方面，理查德·郝克斯指出，审计组织需要对三个层级（经济性、效益性、效率性）绩效予以关注，并且三者重要性呈依次递减。舍拉库瑟、马克司威尔等对特定的政府绩效进行了系统的研究和评价，并提出了绩效管理的GPP模型。麦克尔·麦克里斯提倡一种混合制度的安排，对不同公共服务领域的不同阶段和部分采取不同的制度设计。Bonyne以英格兰、威尔士地区法定绩效评价概念框架为研究对象，从14个维度对政府绩效进行评价。Matthieu Lauras针对项目管理中存在的具体问题，提出从效率、效果、关联性三个维度对工程项目时间、成本、质量、风险进行指标设计。 综上所述，在政府绩效审计研究方面，国外起步较早，发展较成熟，形成了较为完善的理论体系和研究成果。 （二）国内研究文献综述 相比较而言，我国绩效审计的研究和实践起步较晚，20世纪80年代开始萌芽，90年代进行试点探索，21世纪初全面展开。 中国审计署一经成立，就开始探讨经济效益审计。很多学者在经济效益审计的探讨中提出我国的审计工作应该向绩效审计方向转变。在绩效审计评价指标方面，徐丽和夏存路通过定性、定量指标体系，对农村基础设施建设基金从经济效益、社会效益和环境效益进行综合评价，建立了农村基础设施绩效审计评价指标。王佳凡构建了基于平衡计分卡的公共投资项目绩效审计评价体系，并对其应用进行了简单的探讨。刘勇和陈柳松分析了农村投资项目绩效审计现状，建立了一套评价农村投资项目绩效审计的评价体系。冯均科等构建了基于过程控制的公共投资项目绩效审计质量控制评价的指标体系。 从国内研究来看，我国绩效审计内容不断完善，在投资资金的绩效审计方面已经取得了一定的研究成果。但我国的审计工作一直以“查错防弊”的传统财务审计为主，对绩效审计的研究较为零散且不够深入，缺乏完善的法律规范体系和评价指标，以至于理论研究对实践指导不足。 三、政府投资项目绩效审计模型分析 绩效审计分析方法包括定量和定性分析法。其中定性分析法中的逻辑模型法是绩效审计中最常用的分析工具之一。通过逻辑模型，审计人员可以快速、全面地了解被审计项目，识别项目的预期结果，以及确定为了达到预期结果所要做的主要工作。 政府投资项目具有时间长、金额大、涉及广、信息多等特点，对其进行审查和评价难度较大，需要较高的技术性。因此，在政府投资项目绩效审计中运用逻辑模型将大大提高审计的效率性和准确性。同时，逻辑模型所构建的评价指标体系可以作为评估政府投资项目经济效益、社会效益和环境效益的重要依据，能够帮助审计人员客观公正地对项目作出评价和提出建议。 （一）霍尔三维结构模型介绍 霍尔三维结构是一种系统工程方法论，由美国系统工程学家霍尔于1969年提出。其将系统工程整个活动过程分为前后紧密衔接的七个阶段和七个步骤，同时还考虑了为完成这些阶段和步骤所需要的各种专业知识和技能，从而形成了由时间维、逻辑维和知识维组成的三维空间结构（如图1）。霍尔三维结构为解决大型复杂系统的规划、组织、管理问题提供了一种统一的思想方法，在许多领域被广泛应用。
