审计职业责任和法律责任是审计职业范畴操作过程中难以绕开的话题，两者存在一定的区别，然而有些注册会计师在审计过程中，通常会将两者的概念混淆。本文对审计职业责任和法律责任分别进行阐述，分析两者的区别和关联，以期进一步推动完善审计职业操作规范。 审计职业责任与法律责任的概念 职业责任是指人们在一定职业活动过程中应担当的固定职责。在审计活动中，注册会计师应承担的职业责任包括按照独立、客观、公正的准则和技术规范，独立开展审计业务、出具审计报告等，要求注册会计师以客观事实为依据，实事求是地开展审计工作，不为他人所左右，也不因为个人好恶而影响工作质量，确保审计操作的客观性和公正性。 法律责任是指由于行为人违反了法定义务或契约义务，或不当行使法律赋予的权利，由行为人承担的不利后果。在审计范畴中，审计法律责任是指注册会计师在承办业务过程中，未能履行合同条款，或未能保持应有的职业谨慎而提出了错误的审计意见，或故意未按专业标准出具审计报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或会计师事务所应承担的法律责任。 审计职业责任与法律责任的区别 （一）审计职业责任重在履行，审计法律责任侧重承担 审计职业责任通常更加侧重于注册会计师在审计过程中，凭借自身工作能力以确保业务水准和审计信息的真实性和客观性。而审计法律责任通常指注册会计师在审计业务操作中，由于违规操作或者工作疏忽，出现了违背法律法规的情况，司法机关对注册会计师的行为、动机以及后果进行审查，并追究其应承担的法律责任。审计法律责任通常指的是这种情况下相对应的法律责任。 （二）审计职业责任履行不当是承担审计法律责任的前提 审计法律责任承担的前提是法律规制的对象出现了违反职业行为的情况，可见，审计职业责任和法律责任在很大程度上存在一定的因果关系。注册会计师在审计过程中，倘若无法具备相应的专业能力或未以独立的职业态度进行客观、公正的业务操作，给他人和社会造成不公平或一定的经济损失，将会承担一定的法律责任。也就是说，当注册会计师无法保证履行审计职业责任时，法律责任就有可能产生，但并非所有违背审计职业责任的行为都需承担法律责任，当注册会计师的业务操作违背了职业责任而给他人造成的经济损失可忽略不计时，通常不会承担法律责任。 （三）审计法律责任风险不以违背审计职业责任的事实而存在 审计职业责任与法律责任虽然存在一定的因果关联，然而两者之间并不存在必然联系。有时，注册会计师面临的法律诉讼并非其在审计过程中违反了相应的职业责任，可能是被审计单位自身出现了问题或是对审计报告操作失当，或是被审计单位对注册会计师审计责任的理解存在偏差而形成了法律纠纷。这就要求注册会计师审慎选择被审计单位，以减少审计风险。 （四）审计职业责任内容范畴大于审计法律责任内容范畴 审计职业责任内容范畴体现在注册会计师开展审计业务的各个环节，其作为一个广义且层次不断加深、格局不断开阔的概念，对注册会计师的职业道德、职业资格、专业能力、技术规范及在审计业务开展过程中的不同行为进行了囊括和总结。审计范畴中的法律责任通常是注册会计师在审计过程中，由于工作疏忽或欺骗行为造成了严重后果，需承担一定的法律责任。可见，审计职业责任内容范畴应当大于审计法律责任内容范畴，当注册会计师的审计操作违反了职业责任时，并非直接意味着将会承担法律责任。反之，当注册会计师需要承担相应法律责任时，必然也未履行对应的职业责任。通常情况下，注册会计师由于工作疏忽或欺骗行为影响了相关利益群体或个人利益，或给他人造成经济损失时，才会承担相应的法律责任。 （五）注册会计师承担法律责任必须符合以下法律构成要件 一是行为主体适格，是指审计主体若要承担法律责任应符合一定条件。首先，应是法律中明确规定的主体，法律中没有明确规定的主体不能成为法律责任承担的对象。其次，主体一般是指参与审计活动的注册会计师。还应注意，除了注册会计师之外参与审计活动的组织和个人也可构成审计法律责任的主体。比如，会计师事务所、主任会计师、注册会计师以及受聘参与审计活动中的专家及其辅助人员等。其中，会计师事务所以法人身份对注册会计师审计活动的行为及其结果负直接责任；主任会计师作为承担三级复核中的最后一级复核人，应对会计师事务所的全部审计活动承担相应的审计责任，主任会计师也对其签名的审计报告结论负直接责任；注册会计师作为负责审计活动的项目负责人，对审计行为和审计结果负责，其行为应严格遵循《中国注册会计师独立审计准则》的规定，并对外承担全部或主要的审计责任。 二是主体主观上有过错，即行为主体的主观上存在过失或故意。 三是行为具有违法性，即主体的行为违反了相关法律法规或业务约定。 四是有损害结果发生，即主体的行为对当事人已经造成了一定的财产损失。 五是存在因果关系，即主体实施的违法行为与发生的损害结果之间存在引起与被引起的关系，这是确定对某一特定损害是否应由行为主体承担法律责任的关键要件。 审计职业责任与法律责任之间的关联 （一）审计法律责任的威慑力保证审计职业责任的切实履行 如前文所述，审计法律责任更加侧重于承担，而审计职业责任更侧重于履行。因此，审计法律责任能够运用法律强制力对审计职业责任的履行起到一定的威慑力，在法律责任威慑力的潜在保证之下，注册会计师自身能够发挥较强的约束作用。如果审计职业责任缺失，审计法律责任便成了无本之木；如果缺少审计法律责任的保证和威慑，便无法保证审计职业责任能够稳步推进、切实履行。
