1941年国际内部审计师协会(IIA)成立,标志着内部审计职业化道路的起步。之后,内部审计职业空间逐渐扩展,帮助改善企业的组织管理和内部监督。在我国,社会主义市场经济和国企公司制改革提高了内部审计职业的需要,2014年国务院印发的《关于加强审计工作的意见》中,明确提出“推进审计职业化建设”的要求。可见,推进内部审计职业化,已成为审计理论界与实务界的共识,而如何建立有效的内部审计职业化评价体系,也成为研究内部审计职业化的重要课题。 一、内部审计职业化研究现状 (一)内部审计职业化概念及现实意义讨论 戴铭、陈惠芳(1996)认为,职业化可使内部审计更为“名正言顺”,提升内部审计人员素质和社会地位,并推动内部审计事业进一步发展,是内部审计发展的必然道路。 Michael Hammer(1998)提出,公司管理层往往认为内部审计是为公司增值的咨询角色,而非传统认为的必须职能,这在认定内部审计职业化过程中值得加以注意和思考。 曾繁荣等(2001)指出,民间审计职业化的趋势使得许多内部审计人才转移至民间审计,让缺乏人力的内部审计形势更为严峻。而内部审计职业化可帮助解决人才短缺的问题。 朱天才(2007)认为,从内部审计供求方面看,我国内部审计必将走职业化道路。在企业风险管理、战略规划等方面存在着广阔的审计市场空间,内部审计要走职业化的发展道路,提高自己的核心竞争力。 Hrebik(2015)提出,内部审计师是职业化人才,同时内部审计为公司管理提供了专业和有价值的服务,因此内部审计师的职业化是高效管理的必要部分。 (二)内部审计职业化现状讨论 Wesberry(1989)提出,美国1977年《反海外腐败法》的颁布对内部控制乃至内部审计提出了更高的要求,社会对内部审计也提出了职业化要求。然而内部审计师显然尚未达到职业化要求的专业地位。 谢盛纹(1998)认为,在西方国家中,内部审计已经开始扮演完善监督机制、改善组织管理和帮助企业经营的角色。而国内内部审计起步较晚,发展较慢,需借鉴国外内部审计发展历程,以推进实现内部审计职业化。 张宇(2008)指出,西方国家内部审计职业化于20世纪40年代就已起步,而我国内部审计职业化才刚进入研究范围,较之国外成熟的内部审计职业体系,仍有准则制定不完善、职业道德建设不到位、组织行政色彩浓厚和缺乏实质性的后续教育等诸多缺陷。同样的,杜敏霞(2014)也指出我国内部审计的职业化法规建设、职业化队伍建设及职业化组织建设等方面仍有待加强。 (三)内部审计职业化标准及评价体系讨论 金德辉(2005)研究了内部审计职业化国际标准,具体包括:内部审计人员的主要收入来源是否直接由内部审计业务活动的劳动报酬中获取;内部审计人员从事的业务活动是否专业化;内部审计专业化行业组织是否完善以及内部审计职业化规范是否健全。 张岚(2012)采用专家访谈法制定关键评价指标:职业化群体、职业化知识技能、职业化的培训、职业化的服务、职业化的工作趋向和职业化的市场配置,采用层次分析法分析其权重,并利用模糊综合评判法,得到我国内部审计职业化仍处于起步阶段的结论。 周云松(2017)按照审计项目开展的时间顺序,从审计项目计划入手,确定了城商行内部审计人员职业化评价指标体系的10个环节和评价要点:P1项目审计计划和工作方案;P2审计通知;P3项目管理;P4审计证据;P5审计报告;P6质量控制;P7关系管理;P8审计风险;P9审计抽样;P10审计发现,并把综合评价表中的指标赋予了不同权值,最终得到的综合评价结果比较客观。 二、内部审计职业化评价体系设计 (一)内部审计职业化标准理论基础 衡量某项职业是否已完全达到职业化,需要认识职业化应具备的特征并以此为基础,才能对该项职业的职业化程度加以评判。因此,以职业化的特征为理论基础,确定一系列的评价体系。关于职业化所应包含的特征,Kultgen(1988)提出了以下13点,列示如下。 1.一般特征。(1)有建立在一定理论基础上的职业技能;(2)该技能需要足量且广泛的培训和教育;(3)专业人员需通过考试证明职业能力;(4)该职业由某个享有声誉的协会代表和组织;(5)通过遵守职业道德准则来维护职业的正直与诚实性。 2.与社会相关的特征。(1)职业所提供的服务是利他的;(2)职业人员对某些领域享有权威且承担责任;(3)该职业服务于公共利益不可或缺;(4)职业资格需要得到认证,且得到社会认可;(5)职业人员为客户提供服务时具有独立性。 3.与顾客相关的特征。(1)职业人员与客户之间存在受托责任关系;(2)职业人员尽可能公平地为客户服务,而不需考虑任何特殊关系;(3)职业人员可获取固定的劳动报酬。 (二)内部审计职业化评价内容 1.内部审计人员职业化。(1)内部审计职业胜任能力。这一标准包含两个层面的内涵:一方面,内部审计人员需要具有完备的知识技能与专门的职业思维以达到内部审计职业化的技能要求,同时在资格准入和职业认证等方面提出更高要求;另一方面,内部审计人员的审计工作经历也极为重要,丰富的工作经验在某种程度上可以保证一定的工作质量。内部审计职业胜任能力具体包含以下内容:文化水平、专业证书及职称、内部审计从业年限、复合型人才。(2)内部审计工作意向。内部审计工作意向也是职业化的重要组成部分,职业化的工作趋向有助于内部审计人员职业素质和内部审计工作质量的提高,内部审计人员应专职从事内部审计范畴的专业工作。内部审计工作意向包括从事专职审计和长期审计工作的意愿。