社会经济内在结构及其行为方式的日趋复杂，给审计工作带来更多的挑战，其中最大的挑战就是对国家审计人员专业和素质的更高标准与要求。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》明确提出“推进审计职业化建设”，其目的就是增强审计队伍的专业化水平。已有学者通过论证指出，实行审计职业化是我国审计制度改革的一个重点模块（施建周，2015），是增强国家审计机关和审计人员独立性的有效途径，是改良现有体制模式需要解决的主要问题（李先秋，2015）。因此，“加强审计职业化建设”是当代中国审计制度改革的重要内容之一，是审计队伍建设的发展方向，是全面推进依法治国对现代审计体制的必然要求，也是我国审计事业发展与成熟的必然结果和重要标志（王爱国，2016）。 那么，何为国家审计职业化？根据《审计署党组进一步加强审计机关人才工作的指导意见》，审计职业化主要包含两个层面内容：一是指审计职业的状态，即具有专门的知识结构、一定的社会地位、特殊的技能方法以及独特的工作思维模式；二是指制度安排，包括职业资格准入和遴选制度、职业后续教育制度、职业等级制度、监督与责任制度、绩效考评制度、工作制度、激励制度和职业道德制度（田占江，2015；王彪华，2016；陈献东，2016）。 现有的研究和实践均未明确给出一套国家审计职业化建设的具体实施路径和方案，针对现有研究方法存在的缺口，本文基于扎根理论，期望通过对原始素材的归纳与剖析找出加强国家审计职业化的具体路径，探索国家审计职业化中出现的新元素。 二、基于扎根理论的国家审计职业化建设影响因素研究 （一）国家审计职业化资料收集过程 1.收集过程。本案例研究的数据多为二手数据，根据研究资料的不同来源，为确保研究的准确性和可靠性，本研究采用文献分析法、调查法、观察法、定性分析法等方法，并通过多种不同渠道收集资料。资料来源包括以下方面：政策性文件、制度性文件、新闻报道、学术文献、搜索引擎、资料收集软件（集搜客）等。通过多样化的信息和资料收集渠道，形成研究数据和信息的交叉验证，避免了共同方法偏差（彭新敏等，2011），提高了研究的信度和效度。 2.资料来源及获取方式。国家审计职业化如何有效实施离不开国家的相关政策及制度。本文的政策性及制度性文件资料来自于国家审计署、财政部及地方审计机关官方网站，并按照时段、重要性、区域等因素进行归类整合。研究还通过集搜客和python两大爬虫软件平台，获取谷歌、百度、雅虎三大搜索引擎中关于“审计职业化”“国家审计职业化”等字段的新闻报道，剔除重复资料，通过分析比对，整合出近几年我国审计职业化发展的趋势，并锁定经典案例，为研究提供实践素材。 （二）国家审计职业化数据编码过程 运用扎根理论对国家审计职业化的原始数据进行编码。扎根理论作为一种定性研究的方式，其主要宗旨是在经验资料的基础上建立理论，运用自下而上建立实质理论的方法，在系统性收集资料的基础上寻找反映事物现象本质的核心概念，从经验事实中抽离出国家审计职业化的新概念和新思想，通过对资料的深入分析，对国家审计职业化的开放性编码、主轴性编码和核心性编码进行归纳提取，逐渐形成国家审计职业化实施路径的理论框架。 具体流程如下：一是从多种途径收集的原始资料中产生分类管理、晋升机制、人才招录、专业技术评定、责任清单、责任追究、职业教育以及晋升体系的初始概念，并对基础资料进行逐级登录；二是不断对资料和概念进行比较，系统构思国家审计职业化路径实施的理论问题；三是发展国家审计职业化路径实施的理论性概念，建立概念和概念之间的联系；四是对初始提取的概念总结归纳到审计人员的分类管理机制、任选机制、责任追究机制以及职业保障机制，系统地对资料进行编码；五是建构国家审计职业化路径实施理论，力求获得具有完整性及借鉴性的理论框架。 1.国家审计职业化数据编码原则。将收集的初始资料进行整理归纳，得到近五万字的原始资料，随机选取其中三分之二的内容进行扎根编码，另外三分之一的原始资料进行扎根理论饱和度检验。在编码过程中严格依据扎根编码程序进行操作，以提高编码的客观性和准确性，并采用编码小组讨论和专家咨询相结合的方法。一方面，采用内容分析法。首先，由三名研究小组成员进行二手资料的收集；其次，由一名小组成员将完整的二手资料进行汇总，最后由剩余的2名人员通读汇总的案例材料后，对其进行背靠背的多级编码。在编码过程中，由两位编码者分别记录自己的编码情况，以主要的概念以及测度方式为依据，保证编码的准确性与客观性，并以表格形式进行总结，进而完成整个编码过程。另一方面，在具体编码时，编码人员根据案例汇总资料进行一级编码，对于意思相近的表述记录为一条条目。通过对汇总材料的一级编码，得到一级条目（开放性编码）；然后对已经得到的一级条目进行二级编码，得到相应的二级条目（主轴性编码）；再根据二级条目进行范畴化（核心性编码），探索国家审计职业化的实施路径。 2.国家审计职业化资料的开放性译码过程。通过对国家审计职业化原始资料的开放性译码、主轴性译码和核心性译码进行分析，最终从资料中抽象出18个概念（a1-a18）和8个范畴（A1-A8），由于概念数量较多且存在交叠，而范畴是对概念的重新分类整合，因此所提炼的编码范畴是后续分析的重点。挖掘出的八个范畴分别为分类管理制度不明晰、晋升机制不公平、人才招录不透明、专业技术评定不完善、责任清单不明确、责任追究受阻碍、职业教育不完善、晋升体系不规范。对审计职业化原始资料的记录中部分资料记录的开放性编码如表1所示。
