一、绿色审计及其理论基础 1.绿色审计 绿色发展全面关注人、生态环境与社会之间的和谐发展。针对旅游业，改变传统单向发展的经济模式为循环经济模式，能够减少对生态环境造成的干扰和损耗。而绿色审计作为环境管理的重要工具，在经济运行方式不断转变的过程中，其内涵不断扩展。比如，要对自然资源使用效率和效果进行监控，对循环利用率开展财务审计；二要突破传统环境审计模式，从对环境的事后监管转变为对环境事前的预警和控制，还要涵盖不同地区以及企业绿色发展政策的制订与执行过程。比如，对旅游企业进行绿色审计时，需要对旅游政策的合规性与绩效性开展审查和监督，特别是旅游政策的制订及后续执行的效果，要借助绿色审计对其资源使用绩效、废物回收利用效果进行分析和研判，以确定是否存在违规排放、绿色指标是否达标等问题。 2.绿色审计的理论基础 绿色审计是为构建经济社会绿色发展模式形成的与之配套的监督模式。为了对旅游企业绿色会计信息的真实性、公允性、合理性和合法性开展独立审查、鉴证与评价，引导其履行环境职责，需要基于以下基础理论进行：①利益相关者理论。利益相关者能够为旅游业的生存与发展注入关键性资源，也可为此承担更多风险，为旅游企业的经营活动提供更多帮助。因此，旅游企业和其他利益相关者，都应为生态环境的可持续发展承担更多社会责任；②外部性论。从经济学角度讲，旅游业的正外部性指的是旅游市场主体的经济行为对其他成员（比如利益相关者）带来好处，而自身却无法获得补偿。即个体从中获得的私人利益小于这一活动所产生的外部性。负外部性指的是旅游市场主体的经济活动会对社会上其他利益相关者造成危害，经济利益受到损失，自身却不会因此支付补偿，对于危害的成本可以不付出任何代价；③可持续发展理论。经济社会的发展既要满足当代人的诉求，又应充分维系子孙后代人的发展，即让发展机会实现代际均衡。对旅游业来说，绿色审计需要以可持续发展理念为核心，将实现人的生存与生活质量稳步提升视为终极目标；④社会责任理论。以旅游业的长远利益，旅游企业和游客都有必要承担绿色发展的社会责任。 二、生态环境视角下旅游绿色审计的必要性与困境 1.生态环境视角下旅游绿色审计的必要性 旅游业快速发展，使经济收益和生态平衡之间的矛盾加大，必须从源头上对经济发展和环境保护进行处理：①旅游企业的“生产行为”需保证不对环境进行破坏，不打破生态平衡。因此，旅游绿色审计可以给相关企业带来新的市场发展机遇，强化其环境保护意识，带动全民环保；②以“科学发展观”为指导对旅游业开展绿色审计和监督。及时处理遗留的环境污染问题，及时纠正环保职能机构存在的违法违纪事实，妥善处理环境污染产生的纠纷，能够符合社会公众的利益诉求，还能促进社会稳定与经济社会的可持续运行；③重视和实践旅游绿色审计，对旅游企业的生态效益开展系统评价，促进生态环境质量的恢复速度和规模，提升旅游企业的发展动能，提升经济和社会效益。 2.生态环境视角下旅游绿色审计的困境 旅游环境审计能够对环境发展提供一种新型的价值评价尺度，对生态环境进行有效的监督治理，保障旅游业实现绿色发展。但我国旅游绿色审计存在立法健全性缺乏、审计主体单一化问题严重、审计范围有待扩展和审计方法滞后等方面问题，表现在以下方面：①旅游绿色审计的对象范围有待拓展。旅游绿色审计的主要对象为旅游企业，但是出于对市场经济的积极反应，越来越多的旅游企业通过股份制改造之后，发展成为公众公司或民营公司。这样，公共部门在实施审计工作时，就不能对非国有性质的企业开展审计，旅游企业的环保资金使用和有关经济活动就会失去必要的约束，在环境管理体系建设和环境保护规划实施等问题上就会缺少限制而出现违规操作，无法完成对旅游环境的保护；②旅游绿色审计的理论和实践相对滞后。在旅游绿色审计的研究和实践中，“去审计化”趋势一直鲜有涉及，即便在实际操作中，旅游绿色审计的产生和发展大多与传统审计范式之间不存在显著关联。比如，在研究主体上，我国旅游绿色审计没有让财务、会计、审计等领域的专家参与其中，这导致旅游绿色审计的内容集中在环境技术与方法方面，在环境信息审计和环境管理系统审计以及污染预防审计等领域较少涉足；③有关旅游绿色审计的法律法规有待完善。虽然审计机关对环境保护资金流向与财政财务支出予以审计都进行了明确要求，可是缺少对旅游绿色审计的相关标准，缺少规定环境保护绩效评价的特定内容。比如，我国内部审计协会未能制定实施与旅游绿色审计有关的准则、规定和指南，旅游企业在进行绿色审计时都是出于自发行为，没有得到法律法规的支持与约束；④旅游环境绩效审计缺位。旅游绿色审计更注重财务的合规性，在绿色审计的绩效评估方面关注不多。比如，从已经发生的旅游绿色审计来讲，大多关注旅游企业执行环境法规的情况，看其经济发展方式是否朝着绿色经营的方向转变，如果旅游企业在环境项目和资金使用方面缺少规划，发展重点缺少环境保护规划的介入，就说明其旅游绿色审计工作不科学也不合理，相关的环境保护措施就难以实施。 三、生态环境视角下旅游绿色审计的对策 1.根据审计对象设计差异化的审计方案 在旅游绿色审计过程中，充分借鉴国外经验，借助分析和交通部门环境业绩有关责任人与组织的情况，交通部门能够在利益相关者群体中获得大量有价值的信息，这对提升其环境审计绩效大有裨益。为此，在对我国旅游业进行绿色审计时，就需要认识到这属于典型的市场化行为，但以各级政府为主导，公共资源是其最为重要的资源。从这个角度讲，旅游绿色审计主体需要以公共利益与政府监管为主，相关审计机构（如各级国家审计部门）要认识到旅游业专业性与关联带动性较强的特征，通过差别化的形式为不同的审计主体制订审计方案，实现对旅游企业的绿色审计。
