美国公共工程投资审计

      美国公共工程投资的主要特点

      美国财政收入来源于公民纳税，公共工程投资的实质是由纳税人委托政府进行公共服务及管理。从中央和地方政府的职能划分看，联邦政府的公共开支主要用于国防、外交、老年医疗、社保、收入保障等方面；州政府负责失业救济、公共福利支出、大部分高速公路和监狱建设等；县郡政府主要负责消防、排水、警察和教育。

      美国公共工程投资具有三大特点：一是公益性，以服务政府和民众为目的。美国公共工程投资项目涉及面较广，主要包括教育、文化、医疗、社保、养老、农林、水利、交通运输、住宅及城市规划、军事和国防设施、政府办公用房等方面，大部分资金由政府筹集。二是以建设项目为依托。美国公共投资几乎涵盖了国防、医疗、环保、就业、交通、国际事务、人力资本、国土安全等所有领域，但美国公共工程投资以有无依托的建设项目与其他公共投资区分开来。三是以政府为主导进行管理。联邦政府设有住宅与城市建设部、交通部、拓垦局、国家公园管理局、后勤总署等部门实施专业化管理。如联邦后勤总署负责为政府各部门提供办公场所及设施，住宅与城市建设部负责住宅建设与城市规划，交通部负责交通领域政府投资项目的管理与实施。

      美国公共工程投资审计概述

      一是实行全过程跟踪审计。美国公共工程投资审计过程大致分为三个阶段：第一阶段，对前期工作进行审计。这个阶段处于合同签订之前，主要通过审计发现合同是否保护政府和民众的利益，雇佣的施工方能否达到预期效果，有无相关工程施工经验。第二阶段，对建设期进行跟踪审计，主要审计项目管理手段以及投资控制情况，施工方能否顺利完成工程的施工并实现良好的经济效益指标。第三阶段，在项目完成时进行审计，主要审计施工结算情况，并做穿行测试，与建设方、施工方、设计方一起对照清单检查项目完成情况。

      二是重视公共工程投资项目事前审计。在美国，公共工程审计从项目规划就已开始，各级政府非常重视项目发展规划的研究制定。在决策阶段，项目要经过同级财政、审计部门和议会的严格审查，同时项目的设计要经过最终用户的审定，从而确定项目规划的科学性与最优化。因此，一个项目的产生往往是多轮磋商、深度讨论的结果，项目一旦确定，其目的、功能、规模都已非常详细，不可随意改动。

      三是将公共工程环境保护作为审计重点。美国审计机关对公共工程投资审计的关键一环就是对公共工程环境保护进行审计。通过审计，促进政府在制定和执行环境保护政策措施、改善环境质量等方面发挥重要作用，具体表现在监督受管制的实体遵守环境法律法规政策，监督地方政府实施国家环保计划以确保满足联邦环境法律法规要求，核实和评价受管制实体履行环境保护责任情况。

      四是关注风险导向审计。审计部门首先明确公共工程投资审计目标，往往是通过初步调查采集尽量多的信息，美国审计署在制定审计工作目标时尽量与国会工作目标保持一致。通过制定审计风险管理热感应图，分析公共工程投资中风险高的领域。对于其他公共工程投资审计发现的类似问题，也会成为重点，对风险指数高的领域重点分配审计力量。当然，美国审计机关也很重视合规性审计，审核是否存在经济诈骗，当发现线索时也会移交司法部门，或是交由舞弊检查师进行详细侦查。