对处在现代企业制度之下的上市公司来说，实施业绩考核被视为有效而能够普遍接受的做法。在我国，上市公司经营业绩的考核通常以财务指标为基础，但过于注重经营业绩的评价和激励制度的实施，就极有可能产生严重的会计舞弊压力和舞弊动机，给上市公司带来巨大的财务风险与经济损失。财务报表舞弊指的是会计主体为实现其个人目的，借助使用重大误导性财务报表数据，致使投资者与债权人损害与伤害的主观故意和非法行为。为此，需要借助注册会计师审计的形式防范管理层财务报表舞弊事件的发生，为上市公司的财务安全设置重要防线，防止管理层错报和遗漏关键事实，避免受到虚假会计数据的误导。 一、上市公司财务报表舞弊的主要表现 在经济领域，由于监管机制的缺乏使得财务报表舞弊事件不断出现，尤其在证券市场，一些上市公司的财务报表舞弊案件在管理层的主导下时有发生。这些财务舞弊案不但损害了债权人和投资者的利益，还让国民经济秩序因此而受到了巨大伤害。 1.关联方交易 在关联方交易中，最为典型的舞弊方式为关联购销舞弊和受托经营舞弊以及费用分担舞弊等。其中，关联购销舞弊借助两者之间的购销行为进行舞弊。上市公司以低价买入和高价售出的方式开展关联交易活动，以实现应收账款账面价值增高的目的，让上市公司的利润出现虚增。而托管方收取较低费用的目的是为上市公司更好地管理资产，让上市公司能够借此获得更高的利润。这样一来，不但能够达到上市公司经营绩效之目标，还虚构了上市公司的业绩利润。而费用分担舞弊指的是上市公司出于调节利润的目的开展的不合理费用分摊。如果上市公司无法实现账面高利润，关联方就可能通过多种方式让上市公司增加利润。 2.掩盖交易和事实 上市公司借助多种手段让关联交易出现了非关联化的情况，借此迷惑审计人员，达到逃避监管的目的。实际上，上市公司财务报表舞弊之目的通常是试图借助虚增资产和虚增收入的形式开展关联方交易，以达到吸引投资者投资和抬高市场股价的目的。比如2015～2016年间，我国某家药业集团参与到了一项对外担保与借款纠纷的诉讼案件中，涉案金额超过2亿元，但是该集团处于自保的目的却隐瞒了相关事项。可见，一些上市公司出于获得高额利润的目的，不断制造假象以吸收投资者的投资，或者借此取得银行借贷的信任。实际上，这样做的结果是对证券市场的正常运行造成了严重影响，也使得投资者和利益相关者的利益受到极大损失。 3.虚增资产 出于满足自身资金需要的诉求，吸引大量投资者参与和获得银行贷款信任的需要，一些上市公司会持续借助虚增资产的形式开展财务报表舞弊活动。比如，近年来出现的云南绿大地事件和湖南万福生科以及广东恒大地产事件均为虚增资产之典型。虚增资产一般会表现在存货项目和应收账款以及固定资产与预付账款科目等方面。其中，针对流动资产中的应收账款舞弊具有较大可能性，而非流动性资产中的固定资产和在建工程等会成为上市公司舞弊的重点环节。例如，上市公司的存货种类较多且存放相对分散，不同存货之间的价值差别较大，加之成本计算规则更加复杂，使得对存货进行盘点的难度更大，这使得针对上市公司的审计工作更加难以实施——上市公司管理层会借助这些特点开展舞弊活动。比如，通过虚构缺少原始凭证的记账结果，对存货盘点表中的存货数量和价格进行虚构，借助非法的途径购买发票以及不切实际的预估入账等，这些手段都能够虚增存货资产。 4.虚增收入 依据正规销售程序通常应签订销售合同并开具销售发票，然后给出采购订单和销售出库单等，只有这样，才能保证上市工作的收入是真实有效的。可是，一些上市公司会依据真实客户的交易记录制造出虚假交易，让账面收入虚增。在2012年，“万福生科”就是通过虚列供应商卖给他人实际已经入库的货物，再将其卖还给公司，使其账面上出现了统一批次的货物，有了多次入库和出库的记录，让财务报表中的营业收入出现了虚增。而为了实现调节利润之目的，一些上市公司一般会按照经营情况以主观故意的形式对收入的入账时间加以调整。其中的一种是提前确认收入，另一种要通过延后以隐瞒收入。前者一般借助提前开具发票的形式，把未转移的所有权和主要风险以及报酬等以商品销售收入的形式划入到主营业务收入之中的科目。后者一般借助延后的形式开具发票和出库单，其目的是推迟入账时间实现隐匿收入之目的。 二、上市公司财务报表舞弊问题成因分析 财务报表作为经营管理与科学决策的关键依据，在国民经济宏观与微观信息来源方面扮演着重要角色。若得到及时可靠的会计信息，就能够第一时间察觉与防范上市公司财务管理中可能出现的问题，及早对可能出现的损失进行防范。我国上市公司财务报表舞弊有着多种典型形式，对我国证券市场和注册会计师行业产生了巨大冲击。 1.会计外部监督因素 在多种因素影响下，我国会计信息的监管实践出现大量误区，在很大程度上影响了监管效率的提升，让财务报表舞弊实现的概率越来越高。我国会计外部监督的重点一般放在注册会计师审计监督方面，在其他方面出现的监管活动未能很好地带动与启动起来，而这就会进一步影响注册会计师审计之独立性，削弱注册会计师审计的作用。此外，由于我国针对上市公司的财务状况采取的重“硬性”监管的形式，对于“柔性”教育制度的构建和完善则关注较少。而实际上，任何制度都需要人加以执行，如果制度的执行无法取得既定效果或者产生偏差，那么在很大程度上表明执行人的素质和修养存在问题，而这也是上市公司财务报表舞弊产生的关键因素之一。 2.会计内部控制因素 按照相关调查，我国有超过七成的上市公司未设立内部审计部门，加之内部人控制的现象十分严重，使得对公司财务的检查过程流于形式，为高层管理者与内部员工的财务舞弊创造了条件。与此同时，一些上市公司尤其是有着国有企业背景的集团，在激励和约束机制方面存在严重的不对称行为，这对相关主体的内部控制力来说产生了消极影响。
