随着上世纪末以来，全球舞弊浪潮的持续不断，公司舞弊问题已经逐渐成为资本市场关注的焦点，审计实务界也越来越关注公司舞弊问题。舞弊导向审计模式正是在这种环境下应运而生的，从舞弊风险出发，运用相关的审计程序进行分析，识别出舞弊风险，并进行进一步审计程序，最终出具审计报告。舞弊导向审计模式的出现，正是为了满足新的审计环境下新的审计需求，在传统的风险导向审计模式的基础上进行吸收和改良，以弥补传统风险导向审计模式的一些缺陷，减少审计失败发生的可能性。 一、舞弊导向审计概述 （一）舞弊导向审计的内涵 舞弊导向审计是基于审计中重大错报风险的舞弊风险，以此为出发点，运用审计分析程序，出于审计职业怀疑的角度，对可能出现的舞弊风险进行识别和评估，并根据评估的结果设计出相关的审计程序，通过收集充分适当的审计证据，最终出具审计报告的一种审计模式。舞弊导向审计实际上是对于风险导向审计的一种创新和改良，它同样是以重大错报风险为导向，重点关注的是舞弊风险，并以舞弊风险为出发点，再执行相关的审计程序。 （二）舞弊导向审计的优势 舞弊导向审计模式与常规的审计模式特点有所不同，具有如下的一些优势： 1.审计思维的优势。 传统的风险导向模式下，审计人员根据管理层提供的资料和信息进行审计工作，一般情况下，审计人员对于资料真伪是不进行辨别的。这种思维方式下，难以对舞弊问题，尤其是管理层舞弊问题，进行很好的分析和判断，在舞弊行为发生的前提下，容易得出错误的审计结论。而舞弊导向审计模式，以重大错报风险中的舞弊风险为出发点，对于管理层所给出的资料和信息要保持高度谨慎的态度，并依靠自己的职业怀疑能力和经验判断，对相关资料进行辨别。在这种思维模式下，更容易发现管理层舞弊的行为，相比于传统思维模式具有较大的优势。 2.审计技术的优势。 舞弊导向审计模式对于审计的技术手段也有较高的要求。要发现管理层舞弊的行为，除了采用传统的常规审计技术手段，还要利用其他先进的审计技术手段，要更加突出审计程序的不可预见性。现代审计发展出来的新型技术，如数据挖掘技术、计算机法务技术等各种先进技术手段的充分运用，为舞弊导向审计模式的实现提供了技术手段。 3.审计程序的优势。 由于要以发现舞弊风险为起点，舞弊导向审计模式要求审计程序具有更高的不可预测性和随意性。传统审计模式下的审计程序，具有一定的固定性和可预见性，不容易发现一些管理层的舞弊手段，而管理层也可以根据相对固定的审计模式来进行舞弊。而舞弊导向审计模式下的审计程序具有更高的不可预测性，使得舞弊者没有充分的时间和空间去进行舞弊行为，可以有效地防止舞弊者的舞弊行为，起到一定的效果。 二、舞弊导向审计实施程序 关于舞弊导向审计模式的实施流程框架，具体如下： （一）舞弊风险分析 传统的审计模式下，审计人员对于被审计单位的管理层一般是保持“中立”的态度，基本上是默认被审计单位所提供的资料和信息是可靠的。而在舞弊导向审计模式下，审计人员应当保持高度的“职业怀疑”，不能想当然地默认管理层是完全值得信任的。 根据舞弊三角理论，舞弊产生的风险因素有三个：压力、机会和借口。舞弊者具有一定的压力是舞弊的首要条件。如果被审计单位管理层具有经济上或者工作上的压力，那么就可能诱发舞弊的发生。具有压力之后，舞弊者还需要机会，才能进行舞弊。例如企业内部控制的不完善、岗位之间相互制约较差等，都可能为舞弊者提供合适的机会。而在承受较大的压力并获得机会之后，如果舞弊者还能找到合适的借口，那么舞弊者往往就会心安理得地进行舞弊。审计人员在分析舞弊风险时，可以充分考虑被审计单位的这三个风险因素，如果这三个风险因素的某个或者某几个表现出很强烈的可能性，审计人员必须要高度关注这些可能引发舞弊发生的事项，然后设计出有效的审计程序对舞弊风险加以应对。 （二）舞弊风险识别 “红旗标志”指的是舞弊风险的因素，是企业在经营管理过程中，发生与舞弊相关的重大错报的征兆。“红旗标志”既能够帮助企业的管理层分析企业内部控制的缺陷，有效降低企业的风险，同时也可以帮助审计人员快速地识别出企业可能存在的舞弊风险，从而有效地展开舞弊风险评估的相关工作。虽然“红旗标志”并不一定意味着舞弊一定已经发生，但这表示舞弊的因素很有可能存在，从而提高审计人员的警惕性，降低审计风险发生的可能。 舞弊者位于越高的位置，要识别舞弊风险的难度就会越大，审计人员就越难查出相关的舞弊行为，这就更容易导致审计失败的发生。管理层往往利用手中的权力和所处的职位的优势，对企业的财务报告进行粉饰，并且可以较为便捷地伪装，从而达到欺骗审计人员的目的。而财务报表的舞弊往往较难识别出来，“红旗标志”作为一种风险识别的手段，可以帮助审计人员较为有效地识别财务报表舞弊，降低审计失败的可能性。 （三）舞弊风险应对 管理层通常会通过自己的职位优势，去操纵部分的财务信息和非财务信息，常规的手段可能难以测算出财务信息的异常。但是，由于各种业务信息具有一定的关联性，而管理层不可能操纵全部的业务信息，因此，审计人员可以通过审计分析性程序，分析各种信息之间的关系，从而识别出其中的异常事项。分析出企业可能存在的舞弊行为之后，审计人员需要制定出相关的审计计划和审计程序，有针对性地应对舞弊风险，在提高审计工作效率的同时，提高审计效果。
