政府审计结果公开的认知作用是政府审计领域的一个重要问题。INTOSAI三大宣言——1977年《利马宣言》、2007年《墨西哥宣言》和2013年《北京宣言》——均将政府审计结果公开视为审计机关的重要权责，而世界许多国家早已把政府审计结果公开作为审计制度的组成部分。政府审计结果公开的认知作用问题不仅涉及政府审计结果公开必要性、有效性和风险性的客观评价，而且涉及政府审计结果公开其他作用的心理基础。 目前关于政府审计结果公开作用的研究为数不少，研究内容主要集中于公司治理与资本市场、公共管理和政府治理效率、审计质量以及政治领域等。其中，政府审计结果公开的政治作用研究相对丰富，研究内容涉及政府审计结果公开对政府透明、和谐社会构建、受众信任、公民参与和国家治理等方面的作用。然而，已有研究并不涉及政府审计结果公开的认知作用问题，倾向于把受众认知系统当成黑箱，对作用过程和作用机制涉及不足。 为此，本文以认知反应理论为基础，以认知策略为分析框架，运用规范研究方法全面探讨政府审计结果公开对腐败普遍性信念的作用和机制，以深化和拓展对政府审计结果公开作用的理解。 腐败普遍性信念就是受众对腐败普遍性的主观判断。理论上政府审计结果公开的内容包括财经合规信息、财经违规信息和其他审计信息。如果政府审计结果公开影响受众的信念，那么首先应该直接影响财经违规信念。但是，由于客观上财经违规和腐败在实施主体、行为特征和后果等诸多方面均存在极大的相似性，加上在普通公众（即政府审计结果公开的目标受众）的认知体系当中基本上没有财经违规概念而只有腐败的概念，因此普通公众基本上对财经违规和腐败不作区分，在他们的观念中财经违规就是腐败。因此，政府审计结果公开实际上直接影响的首先是腐败信念，包括关于腐败普遍性的信念。 本文可能的创新在于：第一，把认知心理学理论引入到政府审计结果公开作用的研究领域，拓宽了政府审计结果公开作用研究的理论视角，拓展了政府审计结果公开作用的研究范围；第二，本文从审计结果受众角度而不是审计结果披露方的角度研究政府审计结果公开的作用和机制，提高了研究的科学性；第三，本文研究政府审计结果公开在不同认知策略下的作用，揭示了政府审计结果公开认知作用的复杂性。 论文接下来的安排如下：第二部分是理论基础分析，主要运用认知反应理论和认知策略理论分析政府审计结果公开认知作用的性质和过程；第三部分分析政府审计结果公开的短期认知作用；第四部分分析政府审计结果公开的长期认知作用；最后一部分是论文的结论与启示。 二、理论基础分析 （一）认知反应理论 认知反应理论认为，信息对认知的作用是认知反应的结果，认知反应就是认知系统对信息的加工过程，是外部的环境信息与个体内部的既有信念在认知结构的控制和引导下的相互作用，其本质是认知系统对特定环境信息刺激做出的心理反应。认知反应理论假定：（1）信息呈现作为刺激必然引发认知反应。（2）既有信念在认知反应中发挥重要的作用。既有信念既控制着认知系统对环境信息的接收和加工，又深刻影响整个认知系统与外部环境信息的相互作用。此外，既有信念还深刻影响认知反应的结果。（3）认知反应反过来会影响既有信念和认知结构。 根据认知反应论，对政府审计结果公开认知作用的研究离不开对受众既有信念的分析。在政府审计结果公开条件下，审计结果信息就是个体外部的环境信息，受众接触审计结果信息之前关于腐败是否普遍的认知就是既有信念，受众对政府审计结果公开的属性认定以及功能预期就是认知结构，腐败普遍性信念的变化就是认知反应的结果。政府审计结果公开的认知作用既是审计结果信息与受众关于腐败的既有信念在认知结构的控制和引导下的相互作用，又是受众基于政府审计结果公开而产生的认知变化。 （二）认知策略理论 认知策略理论认为，由于个体认知系统具有认知效用最大化的自然倾向，认知主体面对外部的环境信息时，会有意无意地选择特定的认知策略，从而实现认知结果错误风险或认知成本最小化、认知收益最大化。根据认知系统赋予的信息和信念信赖水平，认知策略分为信息依赖策略、信念依赖策略、双重依赖策略和直觉依赖策略四种①。信息依赖策略赋予既有信念低水平的信赖而赋予环境信息高水平的信赖；信念依赖策略赋予既有信念高水平的信赖而赋予环境信息低水平的信赖；双重依赖策略赋予环境信息和既有信念中等水平的信赖；直觉依赖策略赋予环境信息和既有信念低水平的信赖。认知策略直接决定了信息和信念在认知反应过程和结果中的地位。在信息依赖策略下，认知反应围绕环境信息进行，环境信息主导认知反应过程和结果。在信念依赖策略下，认知反应围绕既有信念进行，既有信念主导认知反应过程和结果。在双重依赖策略下，认知反应同时围绕环境信息和既有信念进行，环境信息和既有信念共同主导认知反应的过程和结果。在直觉依赖策略下，环境信息和既有信念都不主导认知过程，认知反应围绕着环境信息和既有信念之外的直觉展开。因此，从信息和信念在认知反应中的地位角度，认知策略也称为认知反应模式。信息依赖策略、信念依赖策略、双重依赖策略和直觉依赖策略又可以分别称为信息主导模式、信念主导模式、双重主导模式和直觉主导模式。认知策略及其分类详见表1。
