内部审计职业道德及审计压力　　

      内部审计人员经常面临对自身职业判断和职业道德的挑战，若无法有效识别和突破这种困境，内部审计工作就难以有效履职，甚至沦为审计对象的“枪手”。CBOK在对全球内部审计人员调查的基础上，于2017年年初发布了《内部审计职业道德及审计压力》报告。该报告从IIA职业道德规范的核心要素出发，构建了内部审计职业道德及审计压力分析模型，从全球视角深入分析了有关内部审计报告、内部审计组织架构、内部审计压力和内部审计职业道德等调查数据，有效揭示了全球内部审计工作的职业现状，并指出有待改进的工作领域。

      一、内部审计职业道德及压力分析模型

      （一）IIA职业道德规范

      IIA职业道德规范包括诚信、客观、保密和胜任4个核心要素。其中：一是诚信，要求内部审计人员诚实、勤勉、负责任地履行职责，按法律及行业规定披露审计发现，不参与非法活动，不从事有损内部审计工作及组织的行为，促进组织道德目标的实现；二是客观，要求内部审计人员不参与可能损害或被认为会损害其公正评价的活动（包括那些与组织利益相冲突的活动），不接受可能损害或被认为会损害其职业判断的物品，实事求是地披露审计发现；三是保密，要求内部审计人员谨慎使用工作中获得的信息，不谋取个人私利，不以违法和违背组织道德目标的方式使用信息；四是胜任，要求内部审计人员具备从事审计工作应有的知识、技能和经验，按《国际内部审计专业实务标准》开展审计，持续提升专业胜任能力和服务绩效。只要做到这四点，内部审计人员就能赢得利益相关方的信任，有效应对和处理各方压力。

      （二）内部审计工作压力

      《国际内部审计专业实务框架》要求内部审计具备充分的独立性。但内部审计人员经常遇到被要求“修改、掩盖审计发现或报告”的压力，且他们接受IIA职业道德规范培训的程度不一，组织文化和组织行为准则建设参差不齐，导致内部审计人员难以有效应对这些压力。为此，CBOK设置了与内部审计职业道德及面临压力的四大相关问题开展调查：一是内部审计报告与内部审计组织架构，包括内部审计行政报告线、内部审计功能报告线、首席审计官（CAE）的任免权、CAE的绩效评价权等；二是内部审计所面临的压力，包括修改、掩盖审计发现或报告的压力状况、压力的来源、抵制压力的后果等。三是内部审计职业道德，包括组织行为、IIA职业道德规范等。四是调查对象的信息统计，包括调查对象的年龄、职务和工作年限等。

      （三）内部审计压力分析模型

      

      为有效挖掘调查数据价值，CBOK构建了内部审计职业道德及相关压力的分析模型，如图1所示。该模型由外环、内环及中心点三部分构成，外环受广泛的社会因素影响，外环要素与内环要素相互作用，内环要素又能指导中心点的内部审计道德行为。一方面，内环的三个要素至关重要，它们相互配合，能引导、鼓励和提升审计人员的职业道德。其中，良好的个人价值观能有效遏制以经济利益为目标的欺诈和不法行为；同时为减少价值观差异，应制定组织行为准则（如追求卓越、换位思考、倡导正能量等术语），并传达给员工、客户和其他利益相关者；然后在个人价值观和组织行为规范失效时，IIA职业道德规范能有效促进内部审计履职、防范审计风险、保护利益相关方，增强内部审计部门的公信力，提升内部审计工作价值。另一方面，外环的三个要素也要注意，它们受社会大环境各种因素的影响，而这些因素通常存在两面性，正面因素也可能产生严重负面影响，表1展示了与外环各要素有关的正面与负面影响及行为。

      

      二、内部审计道德环境建设情况

      （一）审计报告机制及CAE的任免情况

      审计报告机制影响和鼓励审计人员的道德行为。通常实行双重报告制，即行政报告路线和功能报告路线，前者侧重于内部审计日常业务，后者关注内部审计重大事项，如制订审计计划、审计预算和CAE任免等。同时，CAE的任免和评价对道德行为也很重要。

      1.内部审计报告路线。调查发现，86%的行政报告对象为CEO、CFO和法律顾问等管理层，近3/4的功能报告对象为审计委员会或董事会，其中撒哈拉以南非洲地区高达87%，而东亚和太平洋地区只有62%，如表2所示。

      

      2.CAE的任免权。CAE的任免权对于减轻内部审计人员的外部压力非常重要。调查发现，全球65%的受访CAE由董事会或审计委员会任免，35%的由CEO任免。从行业看，政府部门任免CAE的情况令人惊讶，只有49%由审计委员会或董事会任命，35%的政府部门未设审计委员会，一半以上没有CAE。由于政府支配着大量资源，需强有力的治理架构和独立的监督机构来确保相关资源得到有效利用，因此其组织治理亟待加强。从组织规模看，审计委员会或董事会任免CAE的比例随着组织规模扩大而提高，在超过10万人的大型组织中，80%的CAE由审计委员会或同类机构任免。此外，CAE与审计委员会主席的亲密程度也能有效降低审计人员的外来压力，除非审计委员会喜欢“报喜不报忧”或仅仅是形式上的独立。