公共体育设施项目绩效审计评价指标体系与框架设计研究

作 者:

作者简介:
叶子煊,西北大学

原文出处:
金融经济

内容提要:

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2017 年 08 期

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      公共体育设施项目是为满足社会需求,由政府主导的公共项目,对于我国社会经济发展有积极作用。这类项目有助于满足人们对体育运动日益增长的需求,提供良好的软硬件环境,具有非竞争性和公益性特征。不同的公共项目在建设内容方面存在差异,但是从其绩效形成机理来看,其建设实施中存在的影响因素大致相似,如组织机构、资金来源、利益相关方等。由此可知,不同的公共项目虽然具有清晰的边界,也具有一定的可比性,在绩效审计评价方面,有必要寻求合适的方法探求其绩效形成机理,并构建合理的绩效审计评价指标体系。随着社会经济的高速发展,对公共项目绩效审计工作提出了新要求,绩效审计成为核心环节,也是提升公共项目“免疫”功能的必要措施。但是目前我国在公共项目绩效审计方面还存在较多不足,缺乏完善的绩效审计评价指标体系。为此,我国审计署开展了政府投资绩效评价体系研究,要求尽快构建与完善绩效审计评价体系。本文结合公共体育设施项目建设实践经验,提出相应的绩效审计评价指标体系建设方法。

      1.公共体育设施项目绩效审计评价指标体系的设计思想

      近年来我国加大了对公共体育设施项目的投入力度,为体育事业的发展提供了支持。对公共体育设施项目进行绩效审计,是评估其经济与社会效益的前提。而要想构建完善的绩效审计指标体系,就必须了解公共项目中的利益关系,以及评价指标体系的设计原则。

      1.1 公共财政理论

      公共体育设施项目本质上属于公共财政预算行为,这就需要用到公共财政理论。它的绩效审计的主要内容包括经济性、效果性等方面,目的在于纠正不正当费用的发生,规避不利因素,明确项目建设成本,严格控制项目的资金支出。政府为有效履行公共财政职能,在实施项目过程中,多注重兼顾效率与公平性,保障公共资源的合理分配。而要想公共财政投入满足实际需求就需要做好审计工作,尤其是关乎民生的项目,更加需要完善的绩效审计制度。这就要求政府对公共财政投入的合理性进行分析描述,并且开展公共项目绩效审计,要求各部门协调配合,优化投资管理流程,进一步提高公共财政投资效益。

      1.2 指标体系设计原则

      对于公共体育设施项目的绩效审计,要建设科学合理的评价指标体系,应遵循系统性、层次性与可控性等原则。一方面,要想全面评估项目的经济效益,不仅需要选择短期绩效评价指标,也应该把握公共项目的长期性特征,保障长期利益与短期利益的统一,即具备系统性。若长期利益与短期利益之间存在冲突时,尽量以长期绩效评价为主,从定性与定量分析两个方面,保障经济与社会的可持续发展。在选择新指标时应该注重可度量性,即尽量选择定量指标,保障不同指标之间的互为补充。另一方面,公共体育设施项目是由政府出资兴建的,需要从社会需求角度进行投资决策,因此评价指标的选择应具有宏观性,兼顾公平与效率,且保障经济与环境效益的统一。第三,指标的选择应该容易理解、方便操作,能够评价各类可控因素,有助于信息使用者掌握,并更好地评价项目的绩效状况。此外,对于指标的选取不可生搬硬套,应结合项目实践情况,根据不同阶段的具体需求,保障指标体系的完整性与实用性。审计人员应该根据相关因素变化,动态调整审计方法,及时添加新的指标,避免由于关注重点差异对结果的影响。此外,设计明确的指标框架,突破不同阶段指标体系存在的局限,进一步提高指标体系的利用率。

      1.3 主要利益关系分析

      公共体育设施项目是以政府为主导,为满足社会公众需求而兴建的。由于该项目资金大多来源于政府拨款,并且需要签订相应的契约,因此与该项目相关的委托代理关系,与常规项目相比更加复杂。同时公共体育设施项目是为公众服务的,就必须从公众中挑选监督人员,由社会公众作为初始委托人,赋予他们应有的监督职能。但是政府在授权各级职能部门组织实施后,还需要相关职能部门筛选参与单位,明确不同参与主体之间的委托关系。通过对公共体育设施项目的委托代理方进行分析,可知建设过程中涉及多个利益主体,不同层次的利益相关方,形成复杂的委托代理链。由于在项目建设施工过程中,这些参与者以不同的身份直接或间接参与管理,或者为公共项目提供服务,这就使得他们对项目绩效审计工作存在直接或间接影响。因此,在构建项目绩效审计评价指标体系时,有必要梳理不同层次、不同阶段的利益关系,明确这些主体参与的活动,进而筛选出真正反映项目绩效水平的指标。

      2.公共体育设施项目绩效评价指标与方法的选择

      绩效是由多种行为引发的结果,需要从多个维度进行评价。公共体育设施项目的实施过程,可以看做不同利益方对资源配置合理项目的服务,或多因素共同作用的结果,这就形成了绩效形成机理。通过分析项目绩效形成机理,能够了解项目实施各阶段的关键因素,设计多维度要素框架,进而为评价指标体系设计提供依据。

      2.1 逻辑框架法

      逻辑框架法是采用概念化的方式,对复杂项目中的多个因素进行因果分析,并将这些因素结合起来,形成一个简单的框架图,以揭示不同主体之间关系的绩效审计评价方法。逻辑框架能够确定项目范围,分析不同目标之间的逻辑关系,以及项目活动的实施方法与预期成果。借助逻辑框架法,对既定项目进行层次分析,有助于分析项目的预期目标、实现流程,评价项目能够产生的影响与作用。在项目绩效审计方面,平衡计分卡与逻辑框架法是常用的两种工具。与平衡积分卡相比,逻辑框架法更加简单,适用性更强,尤其在大型公共项目中应用较多,但是对绩效评价指标体系缺乏指导性,也无法完全展现绩效形成机理。本文考虑到公共体育设施项目的公益性与非竞争性等特征,结合绩效评价指标的简明、便捷等要求,选择逻辑框架法这种绩效评价工具,综合分析项目建设中涉及的不同利益主体,以展现项目实施不同环节的因果关系,构建绩效评价多维指标体系框架以辅助开展绩效审计工作。

      2.2 主要评价指标筛选

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