财政预算和决算属于国民经济管理的范畴。预算即在一年或一定时期之初计划安排财政的收入和支出，决算即在一年或一定时期过后总结清算财政收支的实际情况。一般说来，越到近现代国家的财政预算和决算进行得越细致严格，越在古代进行得越粗略。但纵观整个中国古代社会，除了战乱分裂和统一王朝的极为腐朽黑暗的时期外，每个统一王朝都有全国性的财政预算和决算，不仅制度化，而且有着明确的指导原则。所以如此的原因，就在于专制主义中央集权的政治体制下不仅需要庞大的财政收支，需要严格的计划和清算，并且有能力进行计划和清算。 一、财政预算的原则和方法 历代的财政预算主要是以一年为期，以农业经济为主要内容而进行的。以唐中叶为界，古代中国的财政预算呈现出两个明显的阶段性发展过程。 （一）“量入为出”阶段。 春秋战国时期出现的重农抑商、四民分业观念及其政策，使农工商各业保持在一个适当的比例上，为财政税收提供了保障，也为宏观地进行财政预算提供了可能和依据。并且，在《礼记王制》中已经有了“冢宰制国用，量入为出”的理财原则，即依据财政收入的多少来安排支出的数目，以保证收支平衡。这实际也是最初的财政预算原则。 西汉时期，中央的财政收入范围已经固定，财政预算有了可靠依据。收入主要是田赋和人头税，以及工商税；支出主要是官俸、军费和祭祀等用项，大司农据此可大致规划出每年用项的预算。由一些不经意的记载可看出此时年财政收入已有大致估算，如籍没梁冀家产时“斥卖合三十余万万，以充王府，用减天下租税之半”[①a]，可知全国年租税收入在六十万万左右，这可能就是在若干年的财政预算中形成的一个经验数字。 汉代进行财政预算的具体办法是首先确定“会计年度”。九月末农田收获完毕，故以十月为“会计年度”，总算一年收入，制定来年的预算。同时各郡设有“上计吏”，在郡守之下专管财政记帐。王侯封国也有上计吏，掌握各侯国的财政收入数字，并负责收集所属县的财政数字，设有专门的“上计簿”，用以上京师呈报。据《汉官解诂记》载，郡县的财政收入的核实是极为重要的问题： 秋冬岁尽，各计县户口、垦田、钱谷出入，盗贼多少，上其集簿。（县）丞尉以下，岁诣郡，课较其功。功尤多为最者，于廷尉劳勉之，以功其后，负尤多为殿者，于后曹别责，以纠怠慢也。诸对辞穷尤困，收主者掾吏关白太守，使取法。 呈报内容中的“钱谷出入”一语，很明显是就一地的财政收支而言的。由于这是每年年末的汇总，所指主要是一年为期的帐目。汉代对这类帐目极为重视，常有官吏、王侯因上计簿不实被查办者，如“众利侯郝贤，坐为上谷太守人戍卒财物，上计慢，免”[①b]；宣帝黄龙元年发现郡国多上计不实，斥责道“上计簿，具文而已。务（勿）为欺谩”，下令重搞[②b]。地方的上计是中央财政收支预算的基础，地方上计制度的严格反映出中央对财政预算的高度重视。 西晋的占田课田制、北朝隋唐的均田制也与财政预算有着密切关系。西晋规定“凡民丁课田，夫五十亩，收租四斛，绢三匹，绵三斤”，同时又规定“男子一人占田七十亩，女子三十亩”[③b]，正如有关论著所指出的，占田是虚数，是允许（倡导）农民开垦土地，与租调没有直接关系；课田是直接与租调对应的土地，一夫五十亩，折纳租粟四斛、调绢三匹。从户籍上掌握了全国的丁数，便掌握了土地总数和与之相应地租调总数。并且，属于诸侯的民户须将租粟调绢的一个固定部分给诸侯，每丁所剩的租粟二斛、绢六丈及绵三斤才“书为公赋”，“皆输入于官”。所以总租调额要分郡县编户和诸侯居民两种情况计算。有了民户人口统计，诸侯所占人口数也有具体规定，相应地“公赋”收入也就能准确地计算出来了。北朝均田制规定，一夫一妇受露田60—120亩，桑田20亩，收租二石，绢一匹；隋唐受口分田80亩，永业田20亩，收租二石，绢三匹。与占田课田制相似，所谓露田、口分田也是虚数，桑田、永业田才是实数[④b]。从财政税收的意义上讲，均田制的核心内容是“一夫一妇”代表20亩桑田（永业田）和租二石、绢三匹。至于民户的口分田和永业田与规定数目相去多少，官府不太经意，所掌握的实际只是一个收租调的单位；在户籍上登录了人丁数，便可以推算出土地数和年收入租调数。 那么，占田课田制和均田制何以制订出一夫一妇五十亩、二十亩之制呢？史无明文，但不可能是毫无根据的主观臆测，大概是基于传统的“国土→耕地→税入”估算思路和方式而来。《全唐文》卷638载李翱《平赋书》估算说： 每方里有田五百四十亩，方十里有田五万四千亩，方百里之州有田五百四十万亩，千里之都有田五万四千万亩。以百里之州为例，其五百四十万亩中以一百九十四万四十亩作为州县城郭、通川大途、甽遂沟浍、丘墓乡井、房屋径路等不生产之地及牛豚之所息、葱韭菜蔬之所生，其余为耕田三百四十万六千亩。 这虽然是在均田制崩溃后提出的设想，但李翱是为了反对两税法、主张恢复旧田制而设计的，所以代表着此前均田制的原则和方法。当然，把可耕地面积估计为全部土地面积的三分之二显属过大，这可能是为了倡导民户垦荒，即占田、露田、口分田所定数目较大的根源；可行性的课田、桑田、永业田所定数目小得多，大致为全部土地面积的四分之一弱这样一个比数，则是比较切合实际的。当然，已垦耕地不是平均占有，但田制税制的制订者似乎没考虑这个问题，这显然不是疏忽，而是依据土地总数制订租调收入预算时可对此略去不计。
