从审计和会计实践的角度讲，内部控制审计制度是否完善和能否得到有效实施，对会计信息质量产生直接影响，完善的审计制度是会计信息的重要保障，而会计信息质量也会对内部控制审计产生积极作用。在我国，内部控制信息披露存在不规范、秩序混乱、投资者利益难以得到有效保护的问题。这种情况下，内部控制审计工作需要发挥其外部监督作用，借助被审计单位内部控制评价报告的审计，看是否符合合规性、公允性、一惯性的要求，以便合理保证公司披露内部控制信息的真实性。为提升内部控制绩效，优质公司通常会主动进行内部控制审计，优化其会计信息质量，以便向市场传递积极信号，获得资本市场与投资者更多的认可。 一、审计质量与会计信息质量的关系解析 在会计活动中，信息质量越高，越能够真实、全面地反映企业在一定生产周期内的经营状况与财务成果，能够体现不同利益关系的分配成效与界限。因此，在追求经济利益的过程中，这一事实得到了企业管理层、投资者、债权人和企业职工的普遍关注。进一步的，在企业审计工作中，审计质量与会计信息质量之间也存在某种关联，两者之间既相互矛盾又彼此统一，对企业的生产经营和财务活动都会产生深远影响。 1.审计质量与会计信息质量的统一 相关研究表明，注册会计师审计能够对上市公司的财务报告产生关键作用。尤其当会计信息质量备受关注时，审计质量也得到学界和实践界的重视，两者之间的联系越来越紧密。虽然，在某种程度上，会计信息质量和审计质量之间不存在直接关联。但是，注册会计师审计的内容涉及到财务报表所依赖的内部控制制度以及会计记账所参照的记账凭证与经济业务活动事实，在这个层面上，较高的会计信息质量与较高的审计质量之间并不存在直接关联。在另一方面，当低质量的会计信息与高质量的审计组合在一起时，就会使上市公司财务信息质量备受关注，甚至受到信息决策者、投资者的质疑，对企业的发展和经营活动产生不利影响；而在另一种组合中，高质量的会计信息与低质量的审计会共同促使会计信息向低质量的方向转移。这是因为，部分上市公司会出于对自身利益的诉求，通过虚构经济业务等方式粉饰报表，使原来的财务活动难以维持。实际上，在会计信息质量与审计质量之间存在着辩证统一的关系，要想将两者直接分离开来是相当困难的，在更多时候，会计信息质量与审计质量彼此重叠。 2.审计质量与会计信息质量的冲突 一些上市公司处于某种利益诉求，其财务报告未能把投资者的信息需求看做是财务信息披露的直接标准。这样就造成了会计信息质量低下、披露不完整、不真实，投资者的利益诉求也就无法得到保证。而这便是我国资本市场上审计质量与会计信息质量的冲突所在。因为审计行为以审计报告为唯一结果，在格式方面保持统一性，对于那些标准无保留意见的审计报告更是“千篇一律”。倘若单纯从审计意见的类型来讲，通常情况下，如果非标意见较多，说明资本市场的会计信息质量就处于较低水平。但这并不能说明审计质量也同样较低。在没有财务重述情况发生时，如果审计师（注册会计师）能够严格依据审计准则完成审计工作，采用何种类型的审计意见是无关紧要的。也就是说，审计意见和审计质量之间没有必然的联系。但是，会计信息质量的优劣与会计信息和会计准则的符合度直接相关。倘若审计师（注册会计师）能够依据审计准则进行审计，并出具了标准无保留意见的审计报告，就能够确认会计信息得到了公允，与会计准则是相符的，会计信息质量也处于较高水平。当然，在对审计质量进行衡量时，需要考虑其存在的时滞效应，当被出具标准意见的企业发生重大财务舞弊时，审计质量就会遭到质疑。 二、内部控制审计的现状及对会计信息质量的影响 1.内部控制审计的现状 我国对企业内部控制审计的认识和实践相对较晚，自上个世纪90年代开始，才推行审计工作，与之相关的审计质量和会计信息质量开始走进人们的视野。甚至到了今天，一些企业还是把内部控制和内部控制审计工作简单地看做是“内部牵制”，是一种“自欺欺人”的做法，并不会为了企业发展而产生明显实效。处于这样的考虑，很多企业并没有具体开展内部控制工作，即便其在企业内部设有相关部门，也曾通过第三方对企业财务活动进行过审计；此外，还有部分企业在内部控制制度方面做了较多工作，相关制度建设健全，但由于主观的忽视，使得原本应按照既定规范推行的活动却得不到有效实施，影响企业正常发展，作为一种监督手段的内部控制审计也未能得到良好发展。此外，由于内部控制审计需要获取更多证据，较之于财务审计要复杂得多。在内部控制审计过程中，不但要对复杂环境保持清晰的头脑和灵敏的透视功能，还应强化注册会计师的经验和能力水平。但由于对这一领域缺乏必要的、正确的认识，我国大多数注册会计师在内部控制审计方面缺乏相关经验。同时，由于不同国家和地区的经济状况和经济制度不同，在国际上也难以找到可供借鉴的审计经验。这样一来，我国注册会计师由于长期缺乏与之相关的能力，使得企业的内部控制审计工作常常处于缺位状态。上个世纪末，我国企业为了适应竞争的需要，纷纷建立了现代企业制度，内部控制审计机构也先后建立起来，在某种程度上强化内部控制审计的权威性与独立性。截止到目前，我国内部控制审计以制度基础审计为主，难以适应时代发展的要求，需要重新确立内部控制审计的独立性与权威性。 2.内部控制审计对会计信息质量的影响 会计信息质量涉及到可靠性、相关可理解性、可比性以及谨慎性、重要性和及时性等。为了保证会计信息的真实可靠，需要进一步维护社会经济秩序，促使经济社会获得平稳、持续、快速发展。而为了提高会计信息质量，就需要强化内部控制环境对其产生的影响。可行的做法是，构建功能完整的内部控制制度，降低会计信息失真概率，最大限度挽回由此而造成的经济损失。目前，内部控制审计除了防范舞弊外，还应分散控制权和交易权，及时有效地控制员工、注册会计师的舞弊行为。尤其在当前时期，企业内部审计的目标已经发生了变化，除了防止财务报告舞弊外，还应强调以盈利为主的企业财务观念。在新的制度和规范下，企业内部控制的一项重要功能便是保证财务报告信息的完整性和一致性。
