2006年开始，我国审计执业准则体系正式建立。新准则对包括注册会计师在内的审计人员的审计行为进行了指导，还对这一群体的执业能力提出更严格的要求。新准则中，要求审计人员准确评估审计工作的错报风险，借助合理的职业判断和高尚的道德情操，最大限度降低审计造假行为，以实现会计与审计制度的改革与完善。但是，在任何国家和地区，提升审计人员的伦理道德都是一项复杂的问题，审计人员除了要借助职业判断来处理缺少明确答案的审计问题，还应屏蔽那些对审计结果产生直接影响的信息和要素。这除了要在技术层面重视外，还应触及审计人员对伦理道德的诉求。 一、审计伦理及其影响因素 （一）审计伦理概述 审计伦理指的是专门对经济行为和伦理规范之间联系进行表述的概念。审计伦理的内核在于经济行为之外的伦理动因，被看做是伦理道德原则作用在经济行为上的约束力。影响与制约经济行为不但有经济因素还有非经济因素。在后者中，伦理规范能对经济行为起到重要的作用。对审计伦理而言，并不会涉及经济行为的所有方面和动因，其理论范围只限制在制约经济行为的一些非经济因素方面。比如，重点审视那些对社会现实中的经济行为产生效力的伦理道德案件等。而另一个层面上，审计伦理会具有以下功能——它不会关心那些纯粹经济问题，也不介入到纯粹的伦理范畴之内，而是侧重于经济和伦理在统一时间控制于社会网络内的事件。可见，作为彼此映照和关联的有机整体，审计伦理对社会发展进行着全方位的审视与道德研判，目的在于确定总体性的价值导向与行为规范。此外，审计伦理思想在不同时期会出现不同的形态，而对经济行为的影响关系也存在不确定性，彼此之间要么正相关要么负相关。这样，审计人员在从事审计活动时，就会受到审计伦理思想的客观环境影响，出现不同的心理障碍，对审计过程和结果的客观性、公正性产生直接或间接影响，导致审计评价、监督与咨询等职能很难发挥。 （二）审计伦理的影响因素 在早期的探究中，一般认为审计伦理水平与审计人员工作经验的高低以及工作时间的长短有着直接关系。近期的研究发现，两者之间的关系存在负相关的可能。就是说，审计人员的审计经验越丰富、工作时间越长，其审计伦理水平也就越低。之所以出现这样结果，有些专家认为是制度与文化在其中发挥作用造成的，这两个因素也被视为影响审计伦理水平的关键因素。索恩（2014年）等人通过调查认为，在美国，注册会计师的审计水平较之于加拿大特许会计师的审计水平要高很多，在审计判断方面能表现出较高的审计伦理道德。同时，他们认为这与美国的法律监管环境有关，更加严厉的环境会产生更为理想的审计效果。通过这一事件发现，部分国家的制度会对审计伦理产生影响。近年来，审计伦理问题也在我国引起学者们的普遍关注。在我国，会计准则在执行中要求会计人员开展职业判断的机会较多，盈余管理的空间很大，从而会加大审计人员陷入伦理困境的可能性。由于会计信息存在一定的经济后果，能影响到资源配置的效果与利益分配的效率，而对现代企业而言，不同利益相关者之间的目标设定是不同的，在很大程度上存在利益冲突，这势必会让从事审计工作的审计人员陷入到利益冲突之中，并由此而深陷伦理困境。 二、现代审计人员的伦理要求与现实困境 （一）现代审计人员的伦理要求 1.客观公正。审计人员在审计实践中，不受他人和外界事物的干扰，对利益诱惑有着天然的免疫力。同时，审计工作还不应受到个人好恶的影响，以防止影响执业判断，需要正视的是，在审计工作中要保持实事求是和立足实际的态度，凡事要以客观事实为参照，通过深入调研和实地考察的形式，最终得出有价值、有客观依据的审计报告，以此提升审计的质量，为社会公众提供符合其需要和诉求的审计结果。可见，唯有审计人员保持公正客观的态度，才能在审计实践中保证审计收益和风险的良性配比，在发生审计风险时，最大限度降低审计对象的财产损失。 2.独立自主。在审计人员进行审计执业和出具最终审计报告的过程中，需要在形式方面与实质方面与委托单位以及其他机构之间保持独立。形式层面的独立自主指的是审计人员要通过第三方的身份出现在委托单位面前，在审计实践中具有自主性，在审查工作中需要保持理性态度和公正客观的职业效果，并通过出具令社会公众信服的审计报告的形式，最大限度的发挥审计工作的经济监督功能。实质层面的独立自主指的是在经济层面与精神层面上的独立。对审计人员来说，需要保证公正无私和不带任何偏见，不应和委托单位之间保持经济利害关系。这样，出具的审计报告才会具有公信度，才能赢得社会公众的信任。 3.诚信正直。越是进步的伦理关系，越能对市场经济的发展起到良好促进作用。比如，基于新古典经济学理论，倘若认为一切行为均为效用趋向，同时最终结果也均为理性，这样，道德行为就成为效用最大化的行为。在我国的传统儒家学说中，对伦理道德观念极为推崇，诚信品德被视作品德观中最为高尚的道德情操与行为准则，将其应用到审计实践，能刺激现代审计人员的工作热情、进取心与审计责任感。所以，审计工作的责任感能令审计人员对自身的使命和价值形成清醒的认识，将其辅助审计时间正确处理好诚信之间的关系。 （二）现代审计人员伦理道德的现实困境 1.对传统诚信品德的扭曲与违背。诚信品德观念是一种高尚的道德情操与行为准则，在很大程度上刺激现代审计人员的工作进取心与工作热情。由于网络结构越来越紧密，使人际关系越来越复杂。在这种情况下，审计人员的审计道德观受到了扭曲和利用，一旦审计人员和审计对象之间存在经济利益以及其他利益往来，审计人员的审计工作和审计成效就会因外界因素的干扰而停滞不前。在越来越大的压力下，“诚”被视为对上级领导之忠诚，“信”被视为对亲朋好友之义气，这让审计人员倍感压力，不但会对审计工作充满畏难情绪，也会在出现重大问题之后产生瞒报心理。
