发挥政府审计作用提升政府治理成效，需要全面系统分析政府审计与政府治理之间的关系。2011年7月，当时的审计长刘家义首次指出，国家审计是国家治理的重要组成，国家审计应在国家治理中发挥重要作用。此后，有关国家审计与国家治理的研究快速成为国内学者的热点。审计署也专门开辟了讨论专栏，为广大学者提供了探讨交流的平台。从当前研究成果分析，研究正处于理论学习过程。虽然有些学者分析研究不同国家的审计形式，来分析政府审计对政府治理的作用，为并提出了政府审计推动政府治理的途径，但多数研究仍然停留在表层。因此，更好地发挥政府审计的作用，需要研究政府审计与政府治理之间的关系。 一、文献回顾 （一）国外研究 Christopher（2000）将新西兰政府审计发展作为考察对象，介绍政府审计角色的变化与政策实施关系。采取公共政策理论分析法，得出审计总署是“认识共同体”，将政府审计贯穿于经济社会中，评析绩效审计怎样产生、运行以及变化。Jerome（2005）研究得出公共组织与政府部门在市场机制中发挥的作用非常有限，管理层很难判断政府审计是否经济有效，审计师重点关注顾客，影响群众利益的有关政策，需要进行检查整改。Johan（2007）认为政府审计是市场调节的有效补充，决定了公共服务的质量和效率。Norvald（2010）、Stephen（2011）年提出“最佳价值”审计构架，勾勒了政府绩效审计发展的宏伟蓝图。研究指出，低成本不代表最佳价值，最佳价值审计应该是审计的过程，而不是审计的产出。为了得到最佳价值，公共组织需要建立合适的管理制度，制定规划、实施监督，最终达到组织目标。在最佳价值审计过程中，审计师评析是否存在内控制度，检验审计是否经济有效，从而达到最佳价值的效果。 （二）国内研究 董延安（2007）用审计任务强度、审计执行力、审计处罚等作为变量，经检验显示：审计任务越多、压力越大，政府审计控制成效越差；审计执行力越强，政府审计处罚越大，审计信息披露越多，政府审计控制成效越好。李江涛（2009）把行政管监管费用与GDP的比值作为滥用经济权力监控的替代指标，把审计人员数目作为审计替代变量，被审计对象数和处罚金额作为审计震慑代变量，从而证明政府审计对经济权力起到监控作用。刘更新（2010）整理汇总2002～2006年经济责任审计数据，检查审计人数、被审计人数、建议查处数量等替代变量与政府治理成效之间的联系，得出政府治理效果的高低与被审计人的多少成负相关，审计人数、信息数和审计报告数、移交司法机关案件数量与政府治理成效成正相关。 以上论述，大部分研究把意见类型看作质量指标，从而出现一个问题，当满足“上市公司公信度不改变而且上市公司实行有罪推定”和“注册会计师风险偏好不改变”的前提下，审计意见类型才能有效体现审计质量，从而得出注册会计师指出的“非标意见”越多，审计效果才越好。但现在研究忽略了这个前提条件，用审计意见类型评估审计效果，在前提假设不全面得出的结论不能令人信服。所以，本文围绕此问题开展实证研究。 二、研究设计 （一）假设提出 对政府审计治理效果开展实证研究，需要从审计过程和开展效果进行评估。把政府审计投入与产出结合，才能从政府审计过程和成效两个角度，验证政府审计治理功能效果。采取政府审计的方式，提升政府治理的效果，主要体现以下方面： 第一，地方经济发展水平。政府审计是地方经济治理的重要保障措施，需要政府在经济调控中发挥应有的功效。政府调控经济水平越高，越能推动当地的经济增长和财政收入等等。所以，从提高地方经济水平的视角，考察政府审计投入和产出对治理的影响，提出如下假设： 假设1：其他条件相同，政府审计投入越大，地方经济发展水平越高 假设2：其他条件相同，政府审计产出越多，地方经济发展水平越高 第二，政府审计治理成效还体现在地方政府监管的效率上。主要体现在，科学的机构设置、有效的监管程序、务实的监管行为，以及最大程度减少监管成本。地方政府监管部门只有优化经济、人力等资源支出，才能有效提高监管效率。也就是说，在相同条件下，政府监管成本越少，政府治理成效越好。提出下面假设： 假设3：在其他条件相同状态下，政府审计投入越多，地方政府行政监管成本越少 假设4：在其他条件相同状态下，政府审计产出越多，地方政府行政监管成本越少 （二）样本选择 本文从《中国审计年鉴》获取政府审计的相关数据，从《中国统计年鉴》获取地方政府治理的有关数据，研究区间为2010至2015年。样本包括全国31个省、直辖市、自治区。开始选择了263个样本，通过筛选去掉数据不全的样本，最终确定了208个样本。 （三）变量选择 检验政府治理成效，重点研究经济发展水平以及行政监管成本。 衡量经济发展水平，主要分析人均国内生产总值，此指标是对一个地区经济在一定时期内核算生产最终产品的度量，是体现一个地方经济发展的重要指标。 衡量行政监管成本，主要分析财政支出占行政监管费用的占比，此指标能够体现政府治理成效的重要指标。政府行政监管费用是政府机关保证工作运行的日常经费开支。行政监管费用支出反映了政府花费多少资金用于日常监管。行政监管费用占政府财政支出越多，说明政府治理成本越高，政府治理成效越低。所以，把经济发展水平和行政监管成本作为建模的变量，衡量政府治理的成效。
