国内学者对国有企业社会责任从国有企业特殊性的角度进行了界定，但总体上看国有企业社会责任理论体系尚不完善（陈燕和，2010），导致国有企业社会责任审计理论与方法欠缺系统性，只能直接套用国外的理论，或直接套用国外的审计指标。中国国有企业与西方国有企业及一般企业存在本质上的差异，这些指标直接用于审计中国国有企业社会责任，难免出现偏颇。因此，有必要首先运用马克思主义经济学，基于社会主义市场经济理论对中国国有企业的规定性进行研究。 有中国特色的社会主义市场经济具有三层内涵：一是市场经济，二是现代市场经济，三是社会主义经济。三个方面的内涵辩证统一地有机联系在一起，赋予国有企业三重规定性：从市场经济视角看，国有企业是“企业”，是“一般企业”；从现代市场经济视角看，国有企业是“与政府战略目标相统一的企业”，是“特殊企业”；从社会主义经济视角看，国有企业是“全民所有”，是“社会主义性质的企业”。国有企业的三重规定性决定了国有企业社会责任的三个维度，进而决定了国有企业社会责任审计的三个维度。 二、市场主体维度的国有企业社会责任审计 国有企业是市场经济的主体之一，受市场规律支配。在市场经济条件下，无论是竞争性领域的国有企业，还是处于垄断地位的国有企业，只要是以市场主体的角色参与市场运作，与其他类型的企业在同一市场环境下经营交易，最终都必须遵循公平、公开、公正、法治等市场经济原则，受供求机制、价格机制、竞争机制的调节。 作为市场主体，一般企业能承担的社会责任，国有企业必须承担。作为市场主体的国有企业应承担的社会责任主要有以下几个方面： 第一，消费者责任。作为产品生产者与服务提供者，国有企业理应对消费者负责。 第二，股东与债权人责任。企业必须尊重国有股、法人股、社会公众股股东以及债权人的权益，保障股东与债权人的投资回报。 第三，合作伙伴责任。市场经济是信用经济，只有诚实守信的企业才能营造良好的经营环境，可持续经营。 第四，职工责任。“以人为本”是企业的根基，企业发展与职工发展是一致的，企业竞争最终是人才竞争。 第五，社区责任。国有企业投入公益事业，参加救助项目，有利于向社会展示企业形象，提升企业价值。 第六，生态环境责任。环境污染生态失衡，最终将导致企业生产所需要的各种资源都将难以保证。共处同一生态圈，任何企业都必须承担生态环境责任。 作为市场主体，国有企业社会责任审计应从“消费者责任”、“股东和债权人责任”、“合作伙伴责任”、“职工责任”、“社区责任”和“生态环境责任”六方面进行。 三、现代市场经济主体维度的国有企业社会责任审计 现代市场经济是受政府干预和宏观调控的经济。国有企业是宏观经济调节器，在政府干预指导下以市场方式参与市场运作；国有企业是市场经济压舱石，在宏观调控指引下平抑市场经济周期，最大限度地杜绝经济波动对社会的负面影响；国有企业受国家利益最大化约束，促进经济发展，推进经济增长，保障经济安全，引领经济走向。 我国历来重视国有企业作为现代市场经济主体对于宏观经济的举足轻重的作用。2015年7月，习主席在吉林调研时强调国有企业是推进现代化的重要力量，要坚持国有企业在国家发展中的重要地位。2016年7月，在全国国有企业改革座谈会上，习主席指出，国有企业是壮大国家综合实力、保障人民共同利益的重要力量。“十三五”规划纲要提出要把国有企业做强做优做大，增强国有经济活力、控制力、影响力、抗风险能力，更好服务于国家战略目标。引导国有资本更多投向关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域。 作为现代市场经济主体，国有企业承担的社会责任主要有以下几个方面： 第一，增强宏观调控效果。在现代市场经济条件下，国有企业必须贯彻落实宏观调控政策，调整自身经营行为，引导产业与市场积极有效地发展，最终实现宏观调控目标。 第二，维护国家经济安全。国有企业是国家经济安全的守护者之一。国有企业应带头保卫国家金融安全、资源安全、产业安全、财政安全、贸易安全、信息安全，保证国家经济主权独立，社会总供需均衡，产业结构合理，提升企业国际竞争力。 第三，实现国家战略目标。在中国经济将长期走“L”形的时代背景下，国有企业是贯彻新发展理念、全面深化改革的重要力量，是实施“一带一路”战略、供给侧结构性改革战略等的首要力量，是壮大综合国力、促进经济社会发展的重要力量。 第四，引领重大科技创新。国有企业应积极参与国家创新体系建设，构建产业技术创新联盟，推动跨领域跨行业协同创新。国有企业应在基础研究和共性关键技术研究方面成为有国际竞争力的创新型领军企业。 第五，促进民生建设。国有企业是提高民生保障水平的重要力量。国有企业有责任增加公共服务供给，创新公共服务提供方式，促进基本公共服务均等化，与政府合力实施就业优先战略，实现高质量就业，提升公共就业创业服务能力。 作为现代市场经济主体，国有企业社会责任审计应从“增强宏观调控效果”、“维护国家经济安全”、“实现国家战略目标”、“引领重大科技创新”、“促进民生建设”五方面进行。
