美国企业内部审计的成功经验对我国的启示

      美国《萨班斯——奥克斯利法案》颁布后，强调了内部控制信息披露与内部审计的重要性，引起各界人士的关注与重视。随后，我国证监会、深交所以及上交所等要求上市公司要披露企业内部控制体系运行情况，鼓励上市公司针对企业内部审计和内控情况进行自我评估，其中审计机构要对企业评估报告进行审核与评价，加强对上市公司内部审计的控制和监管。

      本文在分析美国钢铁联合公司内部审计案例的基础上，明确美钢联审计体系的优势和特点，并和我国企业内部审计体系形成对比，提出“优化组织结构，明确审计权职”、“完善披露机制，统一审计标准”、“重视人才培养，提高人员素养”、“协调内外审计，促进企业发展”等有效措施，解决现阶段我国企业内部审计工作存在的问题，不断优化我国企业内部审计体系。

      一、美国钢铁联合公司内部审计案例分析

      为促进中国企业和美国企业间内部审计工作经验的交流，我国内部审计委员会到美国钢铁联合公司（以下称美钢联）进行考察，了解美钢联内部审计情况和优势，以学习成功经验，优化我国企业内部审计体系。美钢联具有一定的内部审计历史，审计经验较为丰富，无论是内审人员还是内审工作效率都比较高。美钢联设有独立的审计部门，设置在公司总部，直接受总公司财务副总裁监管，配置135名内审人员，其中钢铁审计60名，石油、油气审计为75名，同时审计部门管理岗位从高到低依次为设置主任、主任协理、主任助理、计算机主管等，主任协理主要帮助主任协调内外部环境，探索企业内审理论，用以指导企业内审实践。主任助理为审计实务工作负责人，下设东区与西区等审计室，分别负责匹兹堡地区与芝加哥地区子公司经营管理与财务管理等审计工作，其内审结构为图1所示。

      二、美钢联企业内部审计成功经验

      （一）审计机构独立

      美钢联具有独立的审计机构，主要通过股东选举而组建审计委员会，直接由董事会进行组织而非公司行政系统。审计委员会一共有12名成员，公司总裁、高级财务副总裁等高级管理人员均为审计委员会成员，其他人员均为国内大型企业领导人，作为公司股东参与到企业内部审计活动中。在实际运行中，审计委员会向公司审计部门下达审计项目，审计部门要定期向审计委员会提交内审报告，汇报内部审计工作。

      （二）审计业务独立

      美钢联内审工作较为独立，从行政角度上看，公司内审部门由财务副总裁管理，而事实上公司审计相关业务要报告给总裁或者是审计委员会，这种分管审计方式使得财务副总裁一般不了解具体审计业务，而主要负责下达审计命令，通知审计人员到各个部门进行审计工作，审计人员有权对任何总裁汇报审计工作。这种方式赋予了财务副总裁、审计人员等相关人员足够的审计权力，而又相互制约，进而有效提高企业内部审计的质量和效率。

      （三）审计队伍素质高

      美钢联重视审计人员综合素养，美钢联每年会调整审计内部组织，根据审计人员综合素养进行岗位调整，使得审计人员流动性较强，审计人员薪资待遇是同级工作人员的1倍，并在毕业生群体或者社会上进行审计人员招聘，择优录取，大学毕业生要在会计岗位从事半年后进行审计培训，最后考虑调入审计部门。美钢联在审计人员引进方面极为严苛，有效保证审计人员的综合素养，进而提高企业内部审计工作的效率和质量。

      

      （四）审计机构地位高

      美钢联审计机构地位极高，为了防止重复性工作的出现，公司外审人员较少，主要依靠内审，外审则是在内审的基础上进行内部审计工作，以检测内审工作的质量水平，明确内审资料的真实性和可靠性。而内审很好的协助外审工作，负责企业经营管理活动与财务收支的审计工作，并与外审进行沟通协调，获得外审信任，形成相互约束、相互帮助的格局，提高企业内部审计工作的综合质量水平。

      三、我国企业内部审计存在的问题

      （一）制度保障的缺失

      关于我国内审法律体系尚未完善，在《证券公司内部控制指引》与《企业内部控制基本规范》中赋予审计人员针对证券公司内控情况具有评估与发表审计意见的权力，但具体操作规范还未完善，使得审计人员无从行使权力，企业财务问题层出不穷。在这样的环境背景下，我国企业内部审计急需一套完整的内控保障体系，帮助企业及时发现内控漏洞，明确企业内控审计准则，进而发挥出内部审计工作的作用，促进企业可持续健康发展。

      （二）审计标准不统一

      现阶段，我国企业内部审计标准不统一，由于审计历史较短，在实际工作中缺失一定审计经验，这就需要政府监管部门尽快出台审计标准框架，引导企业内部审计工作方向，进而提高企业内部审计工作的综合质量水平。

      （三）审计人员素质不高

      现阶段，我国企业内部审计人员综合素质水平较低，在很大程度上降低了我国企业内部审计工作质量水平，不利于企业更好的发展

      四、优化我国企业内部审计体系的有效途径

      （一）优化组织结构，明确审计权职

      结合美钢联内部审计优势，我国企业要借鉴美钢联审计机构内部组织体系的优势，根据企业经营管理特点和财务收支管理情况，优化企业审计内部组织结构，明确各级人员的工作权责，进而提高我国内部审计工作的综合质量水平。首先，企业可以根据美钢联审计体系调整审计组织结构，成立审计委员会，并由企业股东进行民主选举，领导企业审计部门开展行审计活动。明确审计结构各个层级，一级为审计委员会、财务总裁，审计委员会主要接收审计报告，了解企业经营活动与财务收支管理情况，以发挥出审计工作的作用。而财务总裁主要负责审计任务的下达，与美钢联不同的是，审计委员会要和财务总裁及时进行沟通，结合工作情况调整人员结构，协调审计工作。二级为审计部门经理，负责审计部门所有工作的协调、处理、提交。三级为经理秘书、审计主管以及计算机主管。其次，企业明确各个审计岗位权责，同级间要相互独立、相互约束，赋予基层审计人员足够的权力，结合我国企业实际情况，将外包工程、多种经营以及横向经济等内容划分到审计重点中，强化审计力度，进而提高我国企业内部审计的综合质量水平。最后，我国企业高层领导者要认识到内部审计工作的重要性，给予审计机构足够的重视，将审计部门从企业行政系统中独立出来，直接划分到财务总裁下属管理，并受企业董事会委任和支配，发挥出企业审计部门的职能和作用。