2016年10月19日，美国证券交易委员会（SEC）正式对安永会计师事务所在“威福德会计欺诈”中的审计失职作出1180万美金的处罚，引起了行业内不小的震动，尽管审计监管和相关制度逐渐完善，但近年来国内外财务舞弊和审计失败的案例仍屡见不鲜。究其原因，大部分学术界和理论界的人士认为审计任期过长在一定程度上影响了审计的独立性，进而导致了审计质量的下降。美国、中国及许多国家因此作出了审计强制轮换的规定，自2016年6月17日开始，在欧盟范围内，新的监管体系正式生效，轮换制度正式推行。 一、欧盟审计轮换制对比解读 （一）强制审计轮换 新规规定，上市公司及公众利益实体（PIE）必须在10年内进行外部审计招标，至少每20年更换审计师。这意味着，即使是四大会计师事务所也面临着客户的流失和来自于其他会计师事务所的竞争压力。独立性是审计最重要的特征之一，为了重拾资本市场对审计行业的信任，强制审计轮换制度应运而生，目的是避免会计师事务所与被审计单位形成过于亲密的关系，从而使得注册会计师无法客观、公正地发表审计意见。 相比于欧盟，在安然、世通等审计失败案例发生后，美国于2002年通过了塞班斯法案（SOX），规定审计项目合伙人担任该项目审计负责人的任期不得超过五年。我国财政部紧随其后，在2003年《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》的第三条中要求，签字注册会计师为某一相关机构（相关机构指上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及管理公司、证券登记结算机构等）提供审计服务不得超过五年；在第五条中规定，为首次公开发行证券公司提供审计服务的签字注册会计师，在该公司上市之后连续提供审计服务的期限不得超过两个完整的会计年度。从强制轮换的审计任期来看，美国和我国虽短于欧盟，但同样严苛。 （二）非审计业务（NAS）收入限制 新规规定，除审计业务外，具有综合业务的会计师事务所通过提供其他可允许服务的收入不得超过审计收入的70%，同时列举了多项禁止提供的服务，例如特殊的税务咨询、内控服务等。这迫使会计师事务所需要在审计和非审计业务中作出权衡，是把更多精力放在传统的审计业务上，还是去竞标盈利性更强的咨询业务等，需要制定更加灵活的策略。相比之前，会计师事务所还需要更加高效的内部沟通和审计谈判来支撑他们现在和未来几年的战略和业务。以普华永道会计师事务所为例，其2012～2015年财务报表中非审计业务营业收入分别为146亿美元、156亿美元、169亿美元、191亿美元，这一数字占其总营业收入的比重分别为53.3%、54.17%、55.6%、57%，呈不断上升的趋势。虽然新规只是规定了对同一被审计单位提供非审计业务收入占审计业务收入的比重，但是因其禁止了多项服务，并且对于同一被审计单位非审计业务的限制等，势必会影响会计师事务所的业务及收入。 美国在塞班斯法案中要求禁止执行公众公司审计的会计师事务所为被审计单位提供列入禁止清单的非审计服务，具体包括簿记服务、会计记录和财务报表相关的其他服务等，而我国因为审计业务发展较晚，非审计业务收入占比较低等问题，并没有对非审计业务的监督和风险控制作出过多规定。 （三）“四大”战略创新及中小型会计师事务所的机遇与挑战 新规的实行，使得原来牢固的会计师事务所与客户关系面临“分手”，在新规实施之前，富时350强公司98%的审计业务都是由四大会计师事务所完成的，现在在众多会计师事务所竞争新资源的情况下，差异化及战略创新显得十分重要，因为这些直接影响着审计服务的质量，而审计质量是被审计单位选择会计师事务所的最重要标准。审计轮换制度为中小型会计师事务所的竞标和发展开辟了市场，但是业内人士普遍认为，在未来的一二十年内，“四大”的地位仍然难以动摇。德豪会计师事务所（BDO）认为对于仅次于“四大”的中型会计师事务所而言，在第二次轮换期到来之际，他们将有能力争取到金额较大的审计合同，非审计业务的限制也将为其赢得一定的利润和市场空间。而对于小型会计师事务所，在出现新的被审计单位资源的同时，还必须面临被大型会计师事务所进一步掠夺客户的情况，可谓机遇与挑战并存。 二、强制审计轮换制度的作用及影响 根据美国审计总署的数据统计，在没有任何定期轮换制度的背景下，审计师与被审计单位的雇佣关系平均可以维持22年。审计任期过长可能会造成会计师事务所和被审计单位的利益趋同，进而导致双方的舞弊和串通，使审计报告不具有真实性，审计失败。尽管强制的审计轮换制度会带来会计师事务所审计成本上升，审计质量下降，对监管机构提出更高要求等影响，但是强制轮换制度在一定程度上可以起到提高审计质量、增强审计意见标准化的作用，其执行具有必要性。 （一）对审计质量的影响 1.提高审计质量 （1）增强独立性和客观性。强制轮换制度的提出就是基于审计任期过长会导致审计质量的下降这一观点，强制轮换一方面破坏了会计师事务所与被审计单位之间可能出现的密切利益关系，保证了审计的独立性并合理控制审计风险；另一方面可以有效抑制会计师事务所与被审计单位之间相互“依赖”的关系，有利于企业的盈余管理。 （2）避免思维定势，督促谨慎执业。在强制轮换制度下，新的审计师会以自己的职业判断和经验对被审计单位的业务重新审视，更加容易发现之前被忽视的问题和错误。此外，后一任审计师会对上一任审计师的工作进行检查与复核，迫于压力，现任审计师在工作时会更加谨慎，避免受到追究。
