行为审计学是一门将行为科学与审计科学合二为一的新兴科学。行为科学主要以心理学、社会学和人类学为构成内容，将这一综合性科学理论体系运用于审计领域，能够弥补传统审计忽略审计对象的行为心理因素和环境因素的不足，有助于解释审计对象的行为动机，推测行为规律，并据以预测风险点。近年来，关于行为审计的研究呈逐年上升趋势，它所带来的心理认知研究、行为决策探索在跨学科的应用中已经成为典范代表之一。行为审计已成为人民银行内部审计研究的重要创新点，人民银行内部审计工作组（CBIA）更于2014年成立了一个新的工作组，专门负责研究行为审计，可见行为审计在人民银行中的应用越来越深入。 一、行为审计的基本概念体系 （一）审计目标 基于审计委托代理关系理论，从审计人的视角分析，行为审计的审计目标就是对行为的效益效果进行鉴证，是对委托人关注的代理人某些特定行为是否符合委托人的期望进行鉴证，并在此基础上发表专家意见。审计人要实现这一目标，就需要搞清楚代理人究竟有哪些实际行为，并在此基础上，判断这些实际行为与委托人期望是否一致。这种鉴证的本质就是鉴证代理人是否存在行为机会主义倾向。委托人视角的审计目标就是通过对行为审计意见的使用来约束代理人的行为机会主义倾向，从而使得代理人不发生或很少发生偏离委托人期望的机会主义倾向。 （二）审计主题 行为审计的主题是特定行为，审计人需要就被审计对象的特定行为发表意见。例如，舞弊审计是典型的行为审计，其审计主题是被审计对象的舞弊行为。要判断被审计对象是否存在舞弊行为，需要对舞弊行为进行分解，这就出现了审计命题，也就是审计人需要鉴证被审计对象在哪些具体方面存在舞弊。 （三）审计依据 从行为审计来说，审计依据是判断代理人行为是否适宜的既定标准，是关于被审计对象应该如何行为的具体规定。审计人要做的是收集证据，判断被审计对象是否按这个具体规定在行为，如果不按规定行为，还要判断其偏离程度，如果偏差超出重要性水平，就判断为行为不合规。例如，管理审计，本质上就是判断被审计对象的管理行为是否偏离既定的管理标准。 （四）审计方法 行为审计主要是考察行为过程、动机及结果，或者是对行为人的环境及心理因素的考察，所以在行为审计方法的使用和选择上，要将一般的应用方法与分析法、实验法、调查法及其观察法相结合。在实施中，可以借鉴常规审计方法，如审阅、询问、观察、调查等；也可使用一些发展成熟的专门方法，如重新执行和穿行测试。同时，还可将其他审计形式运用于行为审计，如调查问卷、设立意见箱、公布联系电话、座谈会、走访有关单位等。但是，总体来说，相对于常规审计，行为审计方法还远未成熟，对于许多行为还没有适宜的审计方法。 二、行为审计在人民银行的运用 （一）人民银行行为审计的目标 通过运用科学的行为审计评价方法，对人民银行被审计对象的履职行为目的、行为流程及行为结果进行考察分析，并对其行为心理因素和环境因素做出科学准确的评价与分析，据此解释履职行为动机。由于履职行为动机在整个央行履职行为结构中尤为重要，能够指引履职行为目标，决定履职行为手段和方法的选择，最终直接影响履职行为结果，所以人民银行行为审计的目标是正确地审查和评价被审计对象的履职行为动机，预测其履职行为规律，监督和控制异常履职行为的发生，激发良好履职行为动机，最终促进央行总体工作目标的实现。 （二）人民银行行为审计的模式 人民银行的行为审计以两种模式开展，一是将被审计对象的管理行为作为主要审计内容，完全摒弃常规审计紧抠制度，注重考查是否有违规、违法的做法，以审计对象的履职行为心理因素及社会因素为切入点，全面分析其心理需要满足程度、动机激发适当性、个性特点等；二是在常规审计中融入行为审计，即使用行为审计的基本理论、思想和方法，分析审计证据中的行为动机、行为规律及行为结果。笔者建议在初步阶段，以第二种模式逐步开展行为审计。 （三）人民银行行为审计的流程 行为审计作为一项创新性审计理念，目前不能完全脱离常规审计流程，而应贯穿于传统审计的操作过程之中。人民银行的行为审计应以传统审计流程为基础，在实施过程的某阶段融入行为学的相关理论，指导审计项目的全面开展。具体审计流程见图1。
由图可见，人民银行行为审计与履职离任等常规性审计流程的区别主要在于“行为预分析”和“审计实施阶段”的取证环节。一是在实施项目之前，应开展“行为预分析”环节，其中包括：在审前确认行为目标、考察行为动机、测试行为过程、评价行为结果等。通过“行为预分析”，可以评估审计风险、预测审计重点，从而对“前期准备阶段”草拟的审计方案进一步加以完善。而“行为预分析”所形成的评价报告，又成为“报告形成阶段”所形成审计报告的重要参考。二是在“审计实施阶段”，对于发现的重点问题，应充分利用人性论、动机论、挫折论、群体论等行为科学理论进行分析评价，从更深层次理解挖掘问题成因。 （四）人民银行行为审计的行为分析 行为审计的主要环节是对审计对象的行为分析，通过具体的行为分析流程，即确认行为目标、考察行为动机、测试行为过程、评价行为结果、形成评价报告等，全面分析评估审计对象的心理需求满足度、动机激发适当性、行为结果的效益性。另外，对人民银行行为目标的确认一方面要立足于全行所要达到或追求的总体工作目标，另一方面要根据审计对象所处的不同职位，确定所应实现的具体目标。
