随着我国内部控制的发展和对风险管理的重视，内部审计在组织中发挥的作用愈发突出。中国内部审计协会（2012，2013，2014）调查发现，内部审计在党政部门、国有企业、民营企业和金融机构中发挥着重要的作用，在促进组织内部控制、强化风险管理、推进廉政建设和改善组织治理等方面取得了显著的成绩。尤其是近年来，随着国际内部审计理念和实务的发展以及组织内外环境的变化，中国内部审计协会积极推动内部审计全面转型与发展，进一步发挥内部审计在控制、风险和治理结构中的作用。2013年8月，中国内部审计协会修订了《中国内部审计准则》，修订后的内部审计定义把内部审计的职能由“监督和评价”调整为“确认和咨询”。这一定义力求反映国际、国内内部审计实务的最新发展，实现与国际内部审计师协会（IIA）对内部审计定义的接轨。 为更好地了解内部审计确认和咨询职能的发挥，总结内部审计确认和咨询良好实务，我们进行了一项对组织内部审计确认和咨询良好实务的问卷调查，其目的在于归纳和提炼具有典型性的良好实务，以促进相关组织的内部审计机构更好地履行职能，服务于组织的需要，为各类组织内部审计的科学发展提供参考和借鉴。 相对于已有的国内内部审计调查问卷研究（如，时现等，2008；张庆龙等，2013；王兵和刘力云，2015）而言，本文的贡献主要在于考察内部审计确认与咨询的良好实践，丰富和补充关于内部审计设置情况、专业能力以及内部审计需求等的调查研究。 二、文献回顾 关于国外的内部审计良好实务研究，主要由国际机构、政府部门或个人开展研究或发布。专业机构或组织的相关研究，代表性的是国际内部审计师协会（IIA）。近几年IIA的研究报告中涉及一些良好实务的研究。从政府来看，如2012年澳大利亚发布了新的《公共部门内部审计良好实务指南》等。在相关学者研究方面，Sarens和Abdolmohammadi（2009）考察了内部审计良好实务的影响因素，他们选择用来衡量内部审计良好实务的工具和技术在电子通讯、分析性复核、风险导向审计、统计抽样、计算机辅助审计工具和技术、电子工作底稿、标杆管理、流程图软件八个方面。研究基于14个新兴国家和21个发达国家的样本，从理论上调查趋同于内部审计良好实务有关的诸多因素。文章定义最佳实务是被至少75%的美国内部审计部门使用的审计工具和技术。结论发现趋同于美国内部审计部门良好实务的比例更高。新兴国家的内部审计部门比发达国家更趋同于良好实务。研究发现在过去的三年中，采用IIA标准和外部审计质量评估与趋同支持IIA内部审计最佳实务呈显著正相关。在新兴国家里，研究也发现最近已经建立的内部审计部门更迅速地趋同良好实务。王兵和鲍国明（2013）在对167家国有企业内部审计案例材料进行归纳提炼的基础上，概括总结我国国有企业内部审计的实践和发展经验。 综上所述，内部审计良好实务受到不同国家和不同学者的广泛关注，但已有研究立足于内部审计良好实务指南或案例总结，缺乏对良好实务的调查研究。因此，本文尝试从问卷调查的角度，丰富关于内部审计良好实务的研究。 三、问卷设计 在调查问卷设计中，根据已有的文献资料和实地调查与访谈确定问卷调查的内容，调查内容包括两个方面。 （一）基本信息 该信息主要是了解受访者所在组织的情况，包括6个方面：一是受访者单位的性质；二是所在单位的员工数量；三是所在单位年度营业收入或预算；四是受访者在单位中的岗位；五是所在单位内部审计人员规模；六是受访者对内部审计的熟悉程度。 （二）内部审计确认和咨询良好实务情况（选项可多选） 包括7个方面：一是内部审计报告关系和管理机制；二是内部审计选项思路；三是内部审计质量提高途径；四是内部审计专业胜任能力；五是内部审计成果应用及审计问题落实；六是内部审计与被审计单位关系；七是是否应该对内部审计进行宣传或营销。 考虑到文章篇幅的限制，问卷调查的具体问题和选项在结果分析中列示。 在问卷内容基本确定后，发放10份问卷进行小范围的预调研，针对问卷用语的理解、是否存在歧义等进行了解和修正，之后进行正式问卷调查。为了有效收集调查问卷结果，保证问卷调查的有效性和可靠性，通过放置于中国内部审计协会官网（www.ciia.com.cn）的方式，收集受访者对上述问题的回答。经过1个月时间的收集（2016年6月27日～7月27日），共获得了66份有效问卷。 四、问卷调查结果分析 （一）主要基本情况统计 被调查人员来自66家不同单位，涵盖国有企业、民营企业、事业单位、行政单位等。其中37家为企业，占比56%，29家为事业单位或行政组织，占比44%；而在企业当中，国有企业30家，占比80%以上。被调查人员中90%为审计人员或者审计负责人，85%以上的被调查人员认为对内部审计熟悉或较为熟悉。55家被调查单位的内部审计部门人数在10人以内，占比80%以上。 按照组织规模划分，分别从员工人数、营业收入或预算进行调查，涵盖了大中小规模各层次。其中员工人数1000人以上占比56%，500人以下占比26%；按照年度营业收入或预算，1000万元以下仅6家，占比9%，1亿元以上55家，占比83%。无论从员工人数还是营业收入来看，本次调查中等以上及大规模组织占比较大。 （二）内部审计确认与咨询良好实务分析
