“皮书”及其他 “皮书”最初的便携性,尽管在电脑时代已不复存在,但它们的指导、查询、培训、工具价值却并没消失,只不过转化成为一种电子文本形式,依旧发挥着不可替代的重要作用,更不用说它本身还保留着具有历史感的文物价值。 2006年,我有幸随同一个高级别的审计代表团访问了利比亚审计署。当时给我留下两个非常深刻的印象。 一是利比亚的国宾车队司机很蛮横。你如果超他的车,弄不好要挨揍。我亲眼见几个国宾车辆同时停下,司机们跳出来去追打一个社会车辆的驾驶员,吓得我们的阿语女翻译花容失色。他们开车又狂野,根本不管车上贵宾的感受。早上出车时,那车前的侧视镜还好好的,晚上收工回来,侧视镜早就撞飞了,只剩一根电线耷拉着。 二是卡扎菲的“绿皮书”。在机场贵宾室、宾馆前台、利比亚审计署办公室,许多的正式场合都能看到。使馆给我们代表团准备了几本中文版的,让我们认真读读,这样容易与利比亚审计官员沟通。“绿皮书”的核心内容基本忘了,只记得它提出的要把沙漠变成绿洲的理想。它装帧朴素,译文通俗,印刷质量一般。时过境迁,一代枭雄卡扎菲早已命丧黄泉,“绿皮书”及其第三世界理论也逐渐被人遗忘,利比亚人民开始了新的生活。对我而言,最后悔的是,当时没有留下一本“绿皮书”作为纪念。 我在这里讲这段经历,完全是因为本文题目所带来的自由联想。 美国审计署的“皮书” “皮书”是一个国家、机构、组织定期发布或出版的某类文件、报告或资讯文献,为了强调其重要性或特殊性,用固定的颜色作为印刷品封面。比如白皮书、黄皮书、绿皮书、蓝皮书等等。 据说,“皮书”最早产生于18、19世纪的英国。自然界有多少种颜色?毛主席词《菩萨蛮·大柏地》:“赤橙黄绿青蓝紫,谁持彩练当空舞”,描述雨后彩虹所呈现的七种绚丽的单色。“皮书”惯常采用的颜色,主要是这些单色中的若干种,外加上白色、黑色。 一般地说,“皮书”中红色用得较少,现在主要用在动物保护方面。中国文革中的红宝书《毛主席语录》是个特例。黑色在“皮书”系列里基本不用。2006年德国、荷兰合拍的一部反映二战幸存者复仇故事的《黑皮书》(Black Book),颇获好评。 美国审计署(GAO)在美国联邦机构中、在全球最高审计机关范围内,对“皮书”的使用都是比较成功的。美国审计署的“皮书”,自成体系,用途广泛。除了本文要重点介绍的以审计准则和标准为内容的黄皮书、绿皮书、红皮书之外,还曾经有过其他几种。 比如“蓝皮书”,是它的主要产品——审计报告或证词的最早称谓。这些报告或证词的印刷文本一律是蓝色封面的,其渊源承袭当年英国议会文件的封面传统。由于现在纸质版的报告或证词很少,网络版也不特别显示封面颜色,所以这个名称已逐渐被淘汰和遗忘。 再如“白皮书”,是美国审计署1985年出版的一系列关于政府财政管理方面的文件和文献的统称。为了显示其庄重和高规格,用的全是白色封面。后来这类白皮书也随着时光而湮没。半个世纪以来,美国审计署的“皮书”已形成传统,在业界内外产生了深远而广泛的影响,是本部门标示性的、基础性的文件,因此值得我们重视和研究。 “黄皮书”:普适性和权威性 “黄皮书”是美国审计署最为著名的文献,正式名称《通用政府审计准则》,是指导政府审计人员开展工作的指南。它最初颁布于1972年。40多年里,培训经过了若干次重大的修订,尤其是进入新世纪以来,关于“问责制”“透明度”等审计理念的变化,IT技术推动会计、审计等技术方法的发展,使2003年版、2007年版、2011年版的修订工作成为美国政府审计具有里程碑意义的大事。 《美国1950年会计与审计法案》规定:“美国审计长应制定出每个行政机构应予遵守的会计准则、标准和要求。”《通用政府审计准则》就是这个规定的产物。它为政府审计人员提供了一个展示质量、廉正、客观、独立性的工作框架,从而使政府部门、国家资助项目、公共机构和组织的审计有了遵循和标准。 2011年版的黄皮书《通用政府审计准则》总共七章,前面是审计长多达罗的信函,简介此版修订的缘起和重点。最后是附录,交代一些补充材料和背景文献。七章的主要内容分三块:一是政府审计的基础与伦理原则、分类与运用;二是政府审计的一般准则;三是“财务审计”“鉴证业务”“绩效审计”的不同准则。黄皮书的内容反映了美国审计署的审计类型和工作重点。 “黄皮书”作为培训教材和操作指南,具有重要的普适性和权威性。“黄皮书”的专家咨询委员会共有18人,主体来自美国各级政府、少数来自私营机构和学术界,均由审计长任命。仅举几个联邦级别的:国防部副检察长、海军部审计长、内政部副检察长、国际贸易委员会检察长、海事委员会检察长,可见级别之高,权威性之强。 “黄皮书”是世界范围内颁布最早的通用政府审计准则之一,因此它的影响力远播海外,尤其对英联邦国家和一些欠发达国家的政府审计来说,“黄皮书”的译本是他们借鉴模仿的重要对象,甚至拿过来就直接使用,这也是美国软实力的一个例证吧。