审计项目实施过程包括计划、实施和报告阶段，具体工作由审计组负责实施。如何有效发挥审计组各位成员的积极性，做好审计全过程的管理与控制，是保证审计项目质量、有效完成审计工作任务的重要因素。审计组组长（主审）是审计项目工作的主要组织和执行者，对审计工作进度、质量、结果负责，管理控制整个项目的实施过程，包括审前调查、编制审计实施方案、督导审计过程、检查审计日记、复核工作底稿和审计证据、沟通审计结果、撰写审计报告等工作，主审能力水平直接决定审计工作质量。笔者在此通过审计项目实施过程解析，明确主审在审计各个环节应承担的责任。 一、“为什么审”——审计目标 “为什么审”是指我们开展这项审计工作的目标是什么，要达到什么样的目的。审计项目首先需要清晰界定其目标，因为审计目标对审计工作具有导向作用，决定着审计的工作内容和方法，也是衡量审计工作结果的尺度。主审在审计项目实施之前，必须明晰本次审计的审计目标，围绕审计目标开展实施审计工作。审计目标包括总体目标和详细目标，主审必须明确项目预期达到的总体目标以及围绕总体目标细化的详细目标。 二、“审什么”——审计内容 “审什么”是指我们审计的内容包括哪些。现代审计的审计范围非常宽泛，要重点审计哪些内容取决于我们确定的审计目标，审计目标决定审计内容。主审必须依据不同的审计对象和审计目标以及审计项目的具体要求确定审计范围，如经济责任审计围绕领导人员履职情况结合国家及地方相关要求确定审计范围：科研经费审计则根据审计对象不同，如课题组、科研项目、研究所等，围绕审计目标，如舞弊审计、结题验收审计、预算执行审计等确定不同审计范围。 三、“怎么审”——审计过程控制 （一）审计计划阶段 凡事预则立、不预则废。审计项目工作始于计划，主审需要做好审前调查和项目审计实施方案。 1.审前调查。审前调查应围绕审计目标进行，为编制具体的审计实施方案提供信息和依据，并提前搜集有关资料。审计调查主要确定三个关键点：一是调查内容，二是调查对象，三是调查形式。（1）调查内容。调查内容一般围绕审计目标和审计内容确定，例如科研院所经济责任审计一般应包括：①研究所基本情况。领导班子及其分工、研究所性质、研究领域、方向和特点、任期目标、研究所发展规划、人员数量和结构。②组织结构和职责分工。组织机构设置、部门（单位）职责、主要工作内容、主要业务的组织管理模式。③单位基本经济状况及资源分配方式。财务状况、财务收支、科研项目及课题经费、经费来源渠道、经费支出结构、人员经费构成、来源与支出、对外投资概况、基本建设概况等。④主要经济业务事项及其管理权限、工作流程。⑤主要管理控制措施。如预算、合同、经费审批等。⑥制度建设情况。（2）调查对象。结合调查内容，主审必须提前确定审计调查对象，如上例中调查对象主要是研究所各职能部门负责人，必要时，应向所领导、科研机构（实验室）负责人进行调查。（3）调查形式。①查阅资料。包括以前审计检查资料、制度汇编、财务账、网站介绍。建议主审提前获取财务信息及其他信息，以便了解被审计单位的经济状况、变动趋势、主要或重大的经济业务事项、审计疑点等，同时也是审前调查的主要资料来源。②现场访谈。采取会议形式或单独访谈形式，其中单独访谈的效果比较好，但需充分准备访谈提纲，做到有的放矢。③调查问卷。调查问卷需结合单位情况提前详细设计，并且被调查对象能积极配合、客观填写。由于调查问卷设计非常复杂且必须有针对性和操作性，如果审前准备阶段时间较紧张，且对审计对象及审计内容非常了解，可以不使用调查问卷方式。 2.审计项目实施方案。审计项目实施方案是整个项目审计目标、实施过程和审计结果的计划，是审计工作的行动指南。（1）方案内容应完整、具体、可行。实施方案应包括审计目标、审计范围、审计重点内容、审计程序方法、审计过程控制、审计结果报告、审计工作分工、预定审计工作日期和工作节点及其他审计要求事项，形成“审计目标→审计内容→审计方法→审计结果→审计人员”这样一条逻辑主线，解决审计项目审什么、怎么审、谁来审、形成什么样的结果等问题。此外，实施方案要结合被审计单位特点，充分利用审前调查获取的信息，审前调查获取的信息是制订审计实施方案的重要基础。（2）方案应进行研究讨论，在实施过程中及时根据实际情况修订。审计方案在执行前，要通过审计组集体研究讨论，经领导批准执行。此外，审计过程中可能会不断发现一些前期计划时未了解的情况和问题，审计方案和工作思路也需要根据情况适时予以调整。（3）根据审计实施方案检查审计实施过程。主审要有效掌控审计过程，需要及时了解审计工作进度、内容和结果，检查审计实施方案的执行情况。（4）明确审计组职责分工和工作要求。一个审计项目的成功完成，有赖于主审和成员齐心协力，协调配合，有效履行自己在审计组的职责分工，共同完成工作任务。审计方案应明确职责分工及审计工作要求，审计组成员应对自己承担的审计工作任务负责，按审计方案实施审计工作，做好审计工作记录、审计日志、审计底稿和审计证据的收集等工作，审计工作做到有依据、可追溯、可复核。 （二）审计过程沟通 审计组分工虽已在审计实施方案中明确，但审计项目是一项整体的工作任务，要依托审计组整体的力量共同面对、共同分析和资源共享。因此，在审计过程中，审计工作“分工不分家”，加强信息沟通特别重要。首先，审计现场工作开始前，应组织审计组成员讨论、研究审计方案，使审计组成员充分理解工作目标、工作任务和工作要求，有序开展审计工作。其次，主审应及时了解协调审计组成员的审计工作开展情况，整理收集组内各成员的审计工作信息，对重要事项和问题进行督导，对审计中发现的重大违法违纪问题或敏感问题及时协助核实并逐级汇报。最后，定期或不定期召开审计组讨论会，对审计工作开展情况、发现的线索和问题、下一步的工作推进思路等进行讨论，相关问题都应在讨论会议提出并得到有效解决。 （三）审计过程及结果的检查和复核 审计工作是否按审计实施方案执行，审计组成员是否按要求完成分派的工作任务，这些都需要在现场审计工作结束之前检查和复核。因此，控制审计过程和质量，一是在审计实施方案中对审计工作记录、审计工作日志、审计工作底稿等审计文档资料提出明确要求：二是在审计过程中及时对相关内容进行检查、复核和汇总，对问题不清、证据不足的追加审计程序和取证，确保审计内容全面，审计问题清晰，审计证据链完整。
