思维导图在施工企业内部控制审计中的应用

      随着内部审计理论与实践的不断发展，内部审计的职能定位已经由以往以鉴证服务为主向管理、咨询方面延伸，内部控制审计作为提升企业内部控制管理的重要监督手段，越来越受到企业管理者和内部审计人员的重视。施工企业属于建筑行业，其经营管理具有施工管理点多面广、管理流程长等明显的行业特征，在实施内部控制审计的过程中，相对于金融、制造行业的企业而言，还面临着许多困难。而思维导图作为一种研究工具，能够帮助施工企业的内部审计人员从纷繁复杂的管理业务中，发现审计线索，总结归纳管理问题，有效控制审计风险，更好地实现内部控制审计目标。

      一、思维导图的概念

      思维导图又叫心智图，是一种表达发射性思维的有效的图形思维工具。十九世纪60年代，英国著名心理学家东尼·博赞发明了思维导图，最早作为一种开发大脑潜能、提高学习效率的工具出现，由于这种工具操作方法简单，又极其有效，很快在全世界得到推广。思维导图运用图文并重的技巧，把各级主题的关系用相互隶属与相关的层级图表现出来，帮助企业管理人员更好地分析问题，解决问题。因此近年来在企业管理中的应用也越来越广，微软、IBM等知名企业都在使用这一先进方法。图1就是在本文起草初期所做的本篇论文的写作思维导图。

      

      二、在施工企业内部控制审计中应用思维导图的可行性

      施工企业内部控制审计是一项系统工程，关注企业经营管理的方方面面，审计难度大，审计风险高。思维导图作为一种先进的思考方法，其在资源规划信息收集、资料整理、数据分析等方面具有一定的优势，能够在施工企业内部控制审计中提供强大的技术支持，具体体现在以下几个方面。

      1.思维导图是一种科学的审计资源分配工具。在内部控制审计过程中，审计人员在做好审前调查、编制审计工作方案的基础上，通过运用思维导图，可以帮助审计人员对审计方案进行进一步细化，有利于审计人员总体把握审计工作量，并在此基础上对审计资源进行提前规划。

      2.思维导图是一种快速查找审计线索的工具。施工企业内部控制环境复杂，风险因素多，管理流程长，控制环节多。在实施内部控制审计的过程中，面对复杂的局面，审计人员查找审计线索的难度较大，而通过思维导图，审计人员可以将审计发现的有关情况，以图形、线条的形式表现出来，更有利于审计人员快速查找内部控制缺陷，实现内部控制审计目标。

      3.思维导图是一种有效的思考工具。在施工企业中，一个内部控制缺陷的形成原因可能是多方面的，可能有制度设计方面的原因，也可能有执行方面的原因；同时它造成的影响也是多方面的，有的既影响财务数据，也影响风险控制。而思维导图可以通过图形、线条等可视化形式，找到各项内部控制缺陷之间的联系，发现影响的范围与程度，能够为审计人员进行定性与定量思考提供帮助。

      三、思维导图在施工企业内部控制审计各阶段中的应用

      在施工企业内部控制审计实施的各个阶段，科学应用思维导图对于提高审计工作效率、把握审计重点等具有积极的作用。笔者所在企业在此方面进行了有益的探索与尝试，并在实际工作中取得了一定的成效。

      1.思维导图在内部控制审计计划阶段的应用。在审计计划阶段，审计人员首先应当明确本次内部控制审计的目标，是对被审计单位整体内部控制体系进行评价，还是对某个单独的内部控制领域或环节进行审计，明确目标是应用思维导图的前提。在此基础上，审计人员通过开展前期调查，对被审计单位的内部控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素进行初步了解，结合被审计单位内部控制目标，找出影响内部控制目标实现的主要矛盾，通过思维导图，以图形和线条的形式列出，并针对这些重点控制环节和流程所涉及的专业领域，提前规划审计工作，统筹审计资源安排。在计算机辅助软件的支持下，审计人员还可以根据思维导图的规划，形成整个审计工作的时间甘特图，通过图表、图形等直观的形式，让审计组的每个成员明确审计工作目标、重点、时间要求和职责分工，为现场审计工作的有序开展创造有利条件，如图2。

      2.思维导图在施工企业内部控制审计实施阶段的应用。施工企业内控审计实施阶段是审计人员收集审计资料，查找内部控制缺陷，确保审计目标实现的主要阶段，是内部控制审计的重要环节。在这一阶段，有效利用思维导图可以有效提高审计工作的效率与效果，具体可以从以下几个方面入手。

      

      一是在调查被审计单位内部控制环境时，审计人员可以根据在审计计划阶段确定的审计重点，综合利用收集、审阅以往的审计报告、工作底稿、走访询问被审计单位有关人员，检查内部控制生成的文件与记录，观察业务活动和内部控制体系建设及运行情况等方法，了解企业的内部控制情况，评价内部控制的健全性。在这个过程中，审计人员可以适时将审计过程中发现的一些信息、问题或线索罗列在思维导图中。由于在这一阶段，审计人员刚刚进入被审计单位，收集的资料多，信息量大，在思维导图中列出的这些内容，可能还仅仅是一些信息的碎片，在这一阶段的后期，审计人员应当集中力量，对这些思维碎片进行进一步的整理，将各类信息、数据、问题等进行归类与整合，找到各个问题之间的联系，将碎片化的信息逐步加工成为一个完整的信息地图，并从中找到影响内部被审计单位内部控制目标实现的主要矛盾，将其作为进一步实施符合性测试程序的重点内容，同时结合现场审计进展情况，对审计工作方案和进度进行进一步调整和细化，对审计资源进行二次分配，以确保后续审计工作能够按照预定的目标有序进行。