2010年2月，银监会公布并实施《流动资金贷款管理暂行办法》，其核心内容之一就是要求银行业金融机构合理测算借款人的营运资金需求，审慎确定借款人的流动资金贷款授信总额及具体贷款额度，并据此发放流动资金贷款，不得超过借款人的实际需求超额放贷。流动资金贷款需求量测算至关重要。笔者认为在流动资金需求测算审计中应重点把握以下两项技巧： 一、认真分析测算结果，并加以核实 如果测算结果为负，说明目前企业流动资金贷款额度能够满足企业生产经营，并有一定的富余；如果测算的流动资金贷款授信额与实际授信额相比，富余额在100万元以内或授信额的10%以内（含）视为基本准确。如果富余额较高，则应进行具体分析。下面就测算结果出现富余的几类情况加以说明： （一）首先考虑借款人提供的自有流动资金是否正常 每个信贷企业（新创办企业除外）均应有一定比例的自有流动资金，如果出现自有流动资金大幅下降或为负值的情况，则属不正常，要认真分析其原因；如果正常，则要考虑其他渠道提供的流动资金是否正常。 （二）分析自有流动资金占用不正常的情况 1.企业自有流动资金严重不足，甚至完全依赖银行短期借款。如个别企业不顾自身实力，一味扩大投入规模，致使自有流动资金严重不足，甚至部分流动资金还被固定资产占用。此类信贷企业风险极大，应提示相关风险，建议被审计单位实施退出信贷策略，规避相关风险。 2.固定资产异常增长，考虑是否存在“短贷长用”的情况。如某公司目前贷款3170万元，本行贷款1170万元，该公司生产经营正常，根据该公司2012年年末、2013年3月末财务报表测算，流动资金分别富余1336.54万元、3139.95万元，该公司其他应收款达2980.48万元。经调查，公司在工业园区新建厂房、购置机械设备等，建设款项在其他应收款科目列支，大量流动资金实际被固定资产占用。 3.企业应收账款、存货周转变慢，考虑借款人是否存在停产、大量坏账、产品滞销、超限额储备原材料的情况。如某企业存货周转天数为562天，经检查，企业上半年因行业不景气，长期处于半停产状态，产品价格低迷销售不动。 （三）其他渠道提供的流动资金不正常，可考虑是否存在转移用途的情况 如某公司目前贷款余额7500万元，生产经营基本正常，根据该公司2012年年末、2013年3月末财务报表测算，流动资金分别富余5299.19万元、6473万元，其他应收款高达近4000万元，经调查了解，企业贷款多为集团的其他关联企业所用。 （四）必要时要考虑上一年流动资金占用情况 如果上一年流动资金存在不合理占用，而本年未作纠正，那么上一年不正常的占用将延续到本年，同样会出现流动资金贷款需求富余的情况。 由于导致流动资金需求测算出现偏差的情况较多，审计时应综合考虑经济周期、行业特点、企业发展阶段、企业自主权、财务健全、季节性等因素，具体情况具体分析。 二、把握准确测算的前提和需要注意的细节 一是财务报表真实是准确测算的前提。流动资金测算是基于借款人的相关财务数据进行测算的，如果企业财务制度不健全，财务会计人员不具备相应的资格，则应首先对财务报表数据进行调查核实后，以期末实际数进行测算。 二是以实际销售增长代替预测增长。在授信额度测算时往往采用预测数，而审计时则应通过对信贷企业销售的同比增长情况进行目前实际的流动资金需求测算。 三是借款人自有流动资金是指借款人所有者权益中用于企业日常营运的资金，即剔除长期资产占用的部分，如果企业固定资产投入有部分中长期负债提供，则可抵算企业自有流动资金，增加相应数额的企业自有流动资金。 四是其他渠道提供的营运资金是指除应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、存货以外的其他流动资产和流动负债所提供的营运资金，包括其他应收款、其他应付款、应交税金等。
