全球经济的迅速扩张引发气候变暖、能源危机等问题,在这样的背景下发展低碳经济成为大众关注的热点,各国纷纷着手探索有效的低碳减排方法。英国政府2003年颁布《能源白皮书》,指出低碳经济能够以更少的能源消耗获取更多经济效益。我国在十八届三中全会中提出加强生态文明建设,将低碳经济放在突出位置。一些学者指出,在今后很长的一段时期内,我国审计工作的重点应该放在能源利用与环境保护方面,通过有效的低碳审计促进生态文明发展。低碳审计是由审计部门对企业碳排放情况的审查鉴定,属于对碳排放进行监督评价的行政行为。资源型企业是以加工、生产和开发自然资源为主的企业,对自然资源具有极强的依赖性。对资源型企业开展低碳审计,应该结合政策变化和市场需求,也需要健全科学的低碳排放审计程序。而在低碳审计中引进风险导向机制,通过对资源型企业低碳审计风险进行识别、评估与管理,有助于明确低碳审计各环节存在的风险,进一步完善低碳审计程序。 一、资源型企业低碳审计风险的主要内容 资源型企业为实现运营目标从事的生产活动,不可避免会产生二氧化碳等气体。而审计部门对资源型企业的低碳审计,首先需要了解企业的运营情况,明确消耗能源和存在碳排放风险的项目,为识别低碳审计风险奠定基础。 (一)碳排放风险的定义 近年来低碳理念逐渐深入人心,而碳排放问题日益成为冲击经济运营主体的重要因素。我国推出的一系列碳排放管制政策,直接影响到资源型企业的生产与营销形态,成为制约资源型企业规模化发展的特殊经营风险。由于资源型企业在生产经营中的碳排放引发的风险,就是所谓的碳排放风险,对于企业经营环境和经营方式存在直接影响。由于受到碳排放政策的影响,使得企业在运营中面临多种不确定性因素,引发企业预期目标与实际目标之前的偏差,也对企业的盈利与生存状态存在不良影响。资源型企业碳排放风险的产生,一方面与外界对企业的碳排放限制有关,另一方面与企业自身对碳排放活动的管理有关。不同的企业由于经营活动不同,具有的碳排放特征和碳排放限制因素也存在差异,需要结合企业实际进行综合分析。 (二)资源型企业碳排放风险源 碳排放风险源即碳排放引发的企业运营风险的来源,不仅存在于外部环境中,也与企业自身的运营活动有关。资源型企业内部碳排放风险源,与企业自身的生产活动、技术设备等因素有关,需要通过引进低碳设备、提高污染治理能力降低风险。而企业外部环境中包括经济、政策、产业环境等因素,这些因素的不确定性变化,都会对企业的运营情况产生影响。其中产业环境又包括竞争者、产品供应商、消费者等因素,由于资源型企业碳排放将引发这些因素的变化,而这些因素的变化也会对企业运营带来影响。企业的碳排放可激发多种市场不确定性因素,例如由于征收碳税引发的运营成本增加,以及消费者购买能力和购买需求的变化,碳排放引发的不确定性竞争等。资源型企业的碳排放风险形成后,将以信息、资金等为载体,沿着企业特定的途径进行流动传导。随着碳排放风险的不断累积,并且在迅速传导与相互作用中引发企业的经营风险。 (三)低碳审计风险的类型 目前全球很多国家在实施低碳经济过程中,都引入了低碳审计机制,重视对企业经营活动的低碳风险审计工作。由于信息环境下,资源型企业面临急剧变化的内外部环境,与其他经济主体的交往日益密切,也存在多方面风险因素。这就有必要在低碳设计中引进风险导向机制,结合被审计机构存在的风险,以系统性的眼光开展审计工作,提升低碳审计工作成效。通过对资源型企业低碳风险进行分析,结合我国低碳审计工作与风险导向机制的特征,可以将低碳审计风险分为低碳检查、重大事项错报两类。其中审计人员在对资源型企业进行审查过程中,未能及时发现其在低碳经济活动存在的漏报或错报现象,这就是低碳检查风险。这一方面与审计人员的业务水平、被审计机构的配合程度有关,另一方面与审计人员对重大事项错报风险的评估能力有关,评估水平越高,出现低碳检查风险的概率越低。而低碳固有风险和企业内部管理风险等,都属于重大事项错报风险的范畴。这一方面与审计部门获取低碳信息的准确度有关,另一方面与企业内外部客观因素和管理制度有关。 二、资源型企业低碳审计风险识别的技术方法 风险识别是开展风险评估与管理的基础,能够准确识别低碳审计风险,在很大程度上决定了企业的低碳风险管理效果。通过对资源型企业碳排放风险进行系统识别,明确产生风险的原因和可能引发的后果,旨在为企业的碳排放风险评估与管理提供依据。 (一)运营模型分析法 采用企业运营模型对低碳风险进行识别,属于以运营风险为导向的战略审计方法,能够帮助审计人员发现企业运营中存在的风险,在获取相关信息的基础上了解企业财务状况、消费者满意度等信息,进而达到识别风险因素的目的。运营模型分析法包括运营过程分析、战略分析、持续改进等环节,审计人员需要搜集与企业运营相关的各项信息,并在数据分析的基础上,了解企业存在的重大运营风险,以及这些风险因素可能导致的影响。资源型企业的碳排放是在运营过程中产生的,审计人员需要了解碳排放的具体过程,以及威胁企业运营的内外部因素,如低碳经济因素、低碳管制以及技术因素等,识别这些因素对碳排放的影响。充分了解企业的战略规划与运营领域,分析碳排放管制对企业目标实现的影响。对企业核心运作流程进行深入分析,掌握企业生产、研发与营销各环节的碳排放情况。对资源型企业化石原料的获取,能源的分配和利用进行分析,了解不同阶段的碳排放量,以及低碳产品对企业带来的冲击。 (二)风险调查法