随着我国财政改革的全面推进，财政监督和审计监督都不断地进行了改革和完善，但从审计署的审计公告来看，财政资金的违规使用仍然大量存在，预算违规行为的手段与方法也层出不穷，屡禁不止。预算资金使用绩效低下问题突出，政府公共财政支出不断增加，因预算编制不合理、资金拨付不及时、项目实施进展缓慢等造成预算资金长期闲置浪费、资金结余比重过大，严重影响资金使用效率。目前我国部门预算执行审计覆盖率较低，预算信息公开的数量和质量都不尽如人意，加大预算执行审计力度、提升预算透明度，可能是治理预算违规问题的重要路径。现有文献仅涉及预算执行审计和预算透明度对预算违规的影响，尚缺乏关于预算执行审计力度对预算违规影响的研究，并且预算执行审计力度可能与预算透明度共同发挥作用。所以，本文以预算执行审计覆盖率衡量审计力度，并结合预算透明度，研究其对预算违规的影响。 二、文献综述 关于预算违规的原因，牟璠（2011）认为导致预算违规问题的原因有五点，包括预算部门内部控制制度的缺失与不完善、审计机关依法审计理念不强、审计力量不足、处理处罚力度小以及对发现的问题没有追究领导的责任；郑石桥、宋达（2014）根据中央部门预算执行审计的数据进行分析，发现由于审计处罚力度不大，预算执行审计非但没有抑制反而诱导了预算违规；郑石桥、孙硕（2015）从预算环境和预算执行审计两个角度，根据中央各部门预算执行审计数据探究预算违规的原因，得出结论：较高的财务充裕度会诱发更高比率的预算违规，较高的公众关注度则会抑制预算违规，预算执行审计频度越高，预算违规程度越低；薛芬（2012）对某省省级部门预算执行审计“屡审屡犯”问题进行分析，认为预算违规问题层出不穷的原因是政府预算制度、预算执行审计管理制度、政府预算管理配套制度均存在局限性。 关于预算执行审计力度的研究国内外鲜有涉及，笔者从预算执行审计和审计覆盖率两方面对国内外已有研究进行梳理。有关预算执行审计，钱啸森、吴星（2008）认为，预算执行审计在一定程度上有利于提高各部门对其资金的管理水平，并提高资金的使用效率；河南省审计厅课题组（2002）认为，预算执行审计应向财政资金绩效审计的方向发展，分析了政府部门预算执行绩效审计的特点，对建设性资金的绩效审计进行了探讨，进而对财政资金绩效审计建议的出具提出了自己的观点：审计建议应符合谨慎性原则并建立在事实清楚、分析透彻以及客观实际情况的基础上，具有政策上的可操作性，并且符合国家法律和产业政策。有关审计覆盖率，郑石桥、杨贺（2014）以审计覆盖率对审计效果的影响为切入点，以四个年度全国各省市地方审计机关的数据为对象进行了经验数据分析，认为审计覆盖率的提高能够有效地促进审计效果的提升；鲁桂华（2003）通过构建博弈论模型对审计处罚强度与审计覆盖率之间的关系进行了研究，研究结果表明，在审计资源有限而短期内难以提高审计覆盖率的情况下，提高审计处罚强度是较好的替代方式；郑石桥（2012）通过构建理论框架和对现实事例的分析，研究得出我国政府审计的审计覆盖率低是影响审计效果的一个重要原因的结论。 21世纪初以来，国外关于预算透明度的研究发展较快。世界经济合作组织于2010年颁布了《经合组织关于预算透明度的最佳做法》，强调保证预算透明度应及时、系统地披露与财政财务收支相关的全部信息，并列举了政府应公布的有关预算文件及具体事项；国际货币基金组织于2007年发布《财政透明度手册》，提出财政透明的四大核心原则，即：明确工作职责、公开预算程序、方便公众获得信息和确保信息真实性；Alt等（2002）对1986～1995年美国州截面数据进行回归分析，结果表明预算透明度的提高可以提高政府官员声誉和扩大政府规模，带来正面的政治经济效应。随后，他们又运用债务积累模型，对19个经合组织国家的数据进行分析，得出提高预算透明度会导致财政赤字规模减小、债务水平降低和财政绩效提升的结论。Heald（2003）认为，行政效率与预算透明度间存在倒U型关系，具体表现为悲观主义和乐观主义两种观点：悲观主义认为，透明度比较大时的行政效率有可能低于透明度为零时的效率；乐观主义认为，任何透明度对应的效率都高于透明度为零时的效率。 与国外相比，国内对于预算透明度的研究起步较晚。马蔡琛、王亚欣（2012）对“金砖国家”（巴西、印度、俄罗斯、南非、中国）预算透明度问题进行了总体考察和比较分析，系统分析了这些国家提升预算透明度的动力机制，并对中国预算透明度提升的现实路径选择提出了可行性建议。肖鹏、李燕（2011）基于Lùder（1992）的政府会计环境评估模型，分析了影响中国预算透明度提升的因素，构建了预算透明度提升的压力模型、推力模型和耦合模型，并从法律法规建设、预算信息披露、政府会计改革、财政信息质量四个层次提出了提升预算透明度的具体措施；孙文基（2013）对我国政府预算透明度现状进行了分析，指出我国在政府预算透明度方面存在的五个问题及四点原因，并提出了提高我国政府预算透明度的相关对策；关绮鸿（2002）将预算透明度的基本内容体系总结为政府财政相关信息的产生、该相关信息的公开披露以及信息的公开机制三部分，同时将法律保障、公开和独立的监督、公务员素质和道德水准以及数据质量保障列为建立强有力预算透明度的保障机制。 上述文献综述显示，针对预算违规原因的研究，理论分析较多而缺少相应经验数据支持，目前尚未发现研究预算执行审计力度对预算违规的影响的文章，也尚未发现有学者将其和预算透明度结合起来研究其与预算违规的关系。故笔者通过对中央各部门预算数据进行经验分析，探究预算执行审计力度、预算透明度和预算违规之间的关系。
