一、军队绩效审计的内涵 为了准确界定军队绩效审计的内涵，本文将军队绩效审计与军队传统审计、军队绩效评价、政府绩效审计等概念进行比较，寻找相互之间的共同点和差异，在研究军队绩效审计内容的基础上，明确军队绩效审计的含义，并分析军队绩效审计的固有特征。 （一）军队绩效审计与军队传统审计的比较 崔俊等（2013）、冯根松等（2007）认为，军队财务审计即传统审计，是对审计客体财务收支的真实性、合法性进行的审计监督活动；军队绩效审计即现代审计，是随着现代经济的发展，在财务审计的基础上产生的。军队财务审计和军队绩效审计代表着审计发展的两个不同阶段，财务审计既是绩效审计的基础，也存在着个别绩效审计行为；但两者在审计目的、对象、标准、方法和作用等方面存在明显不同。曹宏举（2010）认为，在账目的错误与准确性、经济性、效率性、效果性、内部控制审查等方面，财务审计与绩效审计有着相同点，表明财务审计是向绩效审计的过渡；但两者在起源和发展史、目的、审计对象、职能、作用、标准、报告形式、方式方法上又有很多不同点。本文在借鉴上述观点的基础上，将军队绩效审计与军队传统审计进行简要比较。 1.军队绩效审计源于军队传统审计。（1）军队传统审计为军队绩效审计发展奠定了基础。在传统审计阶段，通过真实性、合法性审计，促使被审计对象各项经济活动合法、合规，以及各项财务资料真实、准确、完整，这些均是绩效审计的必备条件。离开这些条件，绩效审计将成为无源之水。（2）军队绩效审计是军队传统审计发展的高级阶段。传统审计发展到一定历史阶段时，军事经济活动基本符合法律法规和规章制度的要求，很难发现重大违法违纪违规问题，必然倒逼传统审计进行改革，寻找新的增长点和突破口。此时，绩效审计应运而生，在传统审计的基础上，开始对被审计对象是否正确履行受托绩效责任进行评价。（3）军队传统审计中存在军队绩效审计的雏形。在传统审计中有时也会有绩效审计的思想，如对军事训练费进行专项审计调查时，在审查军事训练资金是否符合真实性、合法性要求的同时，也会审查军事训练资金实际投入效率、军事场地和训练器材使用效果等情况，体现了绩效审计的部分理念。 2.军队绩效审计不同于军队传统审计。（1）受托责任不同。绩效审计源于受托绩效责任，需要对受托人的绩效责任履行情况进行全面评价；传统审计源于受托财务责任或受托管理责任，需要对受托人的财务责任或管理责任履行情况进行重点监督。（2）审计目的不同。绩效审计的目的是评价被审计对象绩效，重在评价和服务；传统审计的目的是查错防弊，重在检查和监督。（3）审计对象不同。绩效审计的对象是军事活动，不仅仅是经济活动；传统审计的对象是军事经济活动，特别是各项财务收支活动的真实性、合法性。（4）审计标准不同。绩效审计标准包括基本标准和卓越标准，审计标准含有上限和下限，通常表现为某一区间范围；传统审计标准主要是法律法规等强制性标准，审计标准主要表现为某一固定数值。（5）审计方法不同。绩效审计方法有广义和狭义之分，广义审计方法包括绩效管理方法、审计组织方法和绩效技术方法等；狭义审计方法是从纯技术角度出发，包括绩效审计分析方法和绩效审计评价方法。传统审计方法则主要是会计资料的检查方法，如顺查法、逆查法、函询法等。 （二）军队绩效审计与军队绩效评价的比较 学术界对绩效审计与绩效评价之间的关系进行了一些研究，但尚未形成一致的结论。有学者认为，绩效审计就是绩效评价，并从绩效评价的角度研究绩效审计的理论和实践问题。如李善波、毛晔（2012）认为，从内容来看，绩效审计与绩效评价是一致的，其核心是按照一定的评价标准来衡量、考核、评价评估对象的绩效水平。也有学者认为两者既有联系也有区别，如王家新等（2013）、陈希晖（2013）认为，两者都是政府管理行为成效的一种反馈机制，绩效审计可以借鉴绩效评价的方法，审计机关可以直接参与绩效评价，也可以把绩效评价作为审计对象；但两者在职能、主体、内容和程序上均有所不同。胡奕明等（2012）认为，两者的评价目标和评估分析工具是相同的，且绩效审计中可能含有绩效评价、绩效评价中也可能含有绩效审计，但两者实施主体、程序、依据和评价重点是不同的。任爱莲（2011）在研究高新技术企业绩效审计时认为，两者都属于绩效测度范畴，评价对象是一样的，且在评价指标、评价标准和评价方法上具有共性，但两者在性质、主体、内容等方面存在较大差异。最高审计机关国际组织（INTOSAI，2004）在《绩效审计实施指南》中指出，绩效评价属于内部管理和控制范畴，其对象一般是项目完成情况，尤其是实现既定目标方面的进展情况，既定目标用可计量的绩效标准来表示，其作为管理的预警系统，成为改善政府公共责任的工具；而绩效审计的一个内容就是评价政府项目所采用的绩效评价体系是否有效率和效果。本文在借鉴上述观点的基础上，将军队绩效审计与军队绩效评价进行了简要比较。 1.军队绩效审计与军队绩效评价相互促进。（1）绩效评价为绩效审计提供技术方法。从广义上说，绩效审计和绩效评价都是军队绩效管理的重要组成部分，均有利于加强军队各级责任，促进军事资源管理。重要的是，绩效评价中评价方法、评价指标、评价数据分析等技术和思路，为绩效审计提供了参考和借鉴。绩效审计采取的技术方法，正是在绩效评价的基础上形成和发展起来的。（2）绩效审计反过来促进绩效评价。军队审计机构可以通过军队绩效审计对被审计对象内部绩效系统进行监督，也可以对被审计对象提供的绩效数据进行审计。军队绩效审计中总结出来的评价指标、评价标准和评价方法，可以为军队绩效评价提供借鉴；在目前军事绩效评价制度体系不健全的情况下，绩效审计更应该积极作为，督促建立健全军事绩效评价制度。
