基于服务于“一带一路”战略落实的中印国家审计比较 “一带一路”属于国家战略，在战略落实过程中离不开作为国家“免疫系统”的国家审计，对国家战略进行审计应深入战略管理的每个环节，对战略选择的合理性以及实施的有效性进行评价是对“一带一路”战略进行审计的关键。因此，本文基于战略落实过程，从战略制定、战略执行和战略评价三个方面对中印两国国家审计进行比较。国家审计主要是财务、合规性和绩效三个方面进行审计，并且合规性审计一般包含在财务审计中。因此，对于“一带一路”国家级战略而言，由于财务审计涉及沿线国家的国家秘密数据，不易进行协作，本文主要对绩效审计进行对比。 （一）制定“一带一路”战略时中印两国审计比较 制定战略是通过对战略环境的分析、评价并预测其未来发展趋势，而做出一系列战略目标、决策等。对该过程进行的审计是对国家战略制定的科学性、合理性的审计，审计机关同样自身也需要制定一个审计计划，该计划包含审计范围的确定、对战略合规性与可行性的评估、对战略风险的评估等。两国对该过程的审计都体现了对国家战略制定的事前审计，预防国家战略的风险。 所不同的是，印度国家审计属于立法型，审计工作由主计审计长公署完成，完全独立于政府之外，它代表议会对政府公共开支进行审核，并监督其运作，最终向议会报告；而我国一直采用的是基于我国国情的行政型政府审计模式，国家经济方面的战略布局由国务院审核批准，国务院下属审计机构负责监督，审计工作的独立性不如印度高。在审计计划上，印度有成文的绩效审计指南，详细而具体的列示了审计计划的各个步骤，包括战略目标、目的、方法、五年的长期规划、对数据风险参数、重要性、意义性、透明度和覆盖率等指标的分析；而中国既没有绩效审计指南也没有规范的标杆工程，只是参考审计准则从实际出发，进行可行性研究，围绕工作中心考虑工作发展规划，进行滚动项目计划，对审计目标、范围、重点等进行细化等。 （二）执行“一带一路”战略时中印两国审计比较 战略执行是战略管理的关键环节，主要是针对已经制定的战略所采取的行为，在该过程中存在多种会导致战略执行目标偏差和政策落实不到位的内部与外部风险因素，它们直接影响战略目标的实现。对该过程进行的审计属于事中审计，主要是为了监督实施过程的合规性，充分发挥各国政府审计揭示和抵御风险的职能。这里主要从审计范围、审计方法以及审计报告三个方面进行比较。 1.审计范围。印度的绩效审计由主计审计长决定，从印度每年公布的审计报告来看，其绩效审计几乎涉及面多，不仅有公营领域还包括私人经济领域，是当今绩效审计范围较广、落实较彻底的国家之一。中国的审计范围也比较广泛，大部分审计项目都包含绩效审计的内容，全国各地审计机关的全部审计工作中也有很大一部分涉及绩效审计。但从审计署公布的审计报告中可以看出，中国的绩效审计不是完全意义上和印度、巴西一样的绩效审计，目前我国的绩效审计主要还是对是专项资金的审计，这与从事完全意义上的绩效审计的印度还是有区别的，这也说明我国绩效审计还有很大的改进空间。 2.审计方法。印度和中国国家审计在审计方法上基本差不多，都是以传统的审计方法为主，对具体情况进行具体分析，灵活地附加一些非传统的方法以实现预期审计目的。 3.审计报告。在审计报告方面，印度较中国处于领先地位，它认为绩效审计报告是一个连续的过程，在编制时要考虑整体的战略规划、以前实施过的审计报告期和将要实施的后续审计程序等，并且强调重点报告，在不同阶段出具的报告的着重点不同，以提高审计质量；而中国在编制审计报告时就是一句一段的编制准则，没有像印度那么详细与严格。 （三）评价“一带一路”战略时中印两国审计比较 战略评价是战略管理的最后一个阶段，它主要是重新审查内外部因素的变化，对业绩进行衡量与评价，必要时采取一定的纠正举措。对该阶段的战略审计属于事后审计，主要是对国家战略实施效果进行评价，以确定战略实施是否达到预期设定的目标。 在审计的后续结果评价上，中国和印度都有相应的质量控制和结果评价系统。印度比较有特色的是它的增加价值的影响评价，它在年度终了时会把实际的绩效审计情况和战略计划中的预期目标及个别项目的一般审计进行比较，形成绩效审计的价值增值，并且会形成定性或定量的指标，便于改进和实施控制；中国则实行结果跟踪检查机制，相关部门检查被审计单位的整改情况，提出检查报告，同时还建立了质量控制制度，发挥审计的揭示、纠偏和追责功能。 基于服务于“一带一路”战略落实的中印合作机制构建 “一带一路”战略是中国主导的以互动与互利共赢相结合的共同发展理念引领国际经济合作，以“四通”的方式形成多层次、宽领域、点线面相结合的区域经济合作模式。中印两国的合作机制主要从以下方面建立。 （一）服务于“一带一路”战略的国内审计资源的整合与协作 对“一带一路”战略的落实是各个国家共同努力的结果，在各国协同审计的同时也需要将各国国内的审计资源整合以提高审计效率。当前中印两国政府审计资源的供需矛盾都比较突出，审计资源整合可以成为合理高效利用审计资源的有效途径，通过将政府审计服务部分或全部外包，或者在政府审计中引进专业的注册会计师等方式，以实现政府审计与注册会计师审计、内部审计的资源进行整合。通过将审计资源进行整合可以充分发挥各项资源的优势，提高政府审计工作的质量与效率，实现审计全覆盖，进而也能更好地服务于“一带一路”战略的落实。 （二）服务于“五通”的中印审计协同 “一带一路”战略提出的政策沟通、设施联通、贸易畅通、货币流通、民心相通这“五通”顺应了沿线各国要素流动的新趋势，沿线各国通过“引进来”与“走出去”相结合实现了发展成果的共享。因此，中印两国审计人员进行审计时也需要在这五个方面加强协作。
